持有待售類別的分類——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興2025-01-24 16:26:44

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售后租回交易的會計處理——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

【第二十章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營】

持有待售類別的分類

（一）概述

分類原則：企業(yè)主要（★★）通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。其中：

處置組：是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。（可能包含：流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債）

（二）劃分條件

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：

條件

相關(guān)內(nèi)容

可立即出售

類似交易中的出售慣例、具有出售的意圖和能力、做好相關(guān)準(zhǔn)備、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、進(jìn)行債務(wù)重組

出售

極可能發(fā)生

3個標(biāo)準(zhǔn)：

1.企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議；

2.獲得確定的購買承諾（簽訂具有法律約束力的購買協(xié)議）；

3.預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

（三）延長一年期限的例外條款

1.有些情況下，可能由于發(fā)生一些企業(yè)無法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成：

情形	處理原則
關(guān)聯(lián)方交易	如果涉及的出售是關(guān)聯(lián)方交易，不允許放松一年期限條件，企業(yè)需要對持有待售非流動資產(chǎn)或處置組進(jìn)行重分類。
非關(guān)聯(lián)方交易	如果涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

2.企業(yè)無法控制的原因（★★結(jié)論：仍可維持原持有待售類別的分類）

意外設(shè)定條件

買方或其他方（注意：不是自己）意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件①已經(jīng)及時采取行動，且②預(yù)計能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素（一年內(nèi)滿足條件并完成出售）。

發(fā)生罕見情況

企業(yè)針對這些新情況①在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要措施，②而且該非流動資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待類別的劃分條件。

其中：罕見情況主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況

（四）不再繼續(xù)符合劃分條件的處理

基本原則

持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。

特殊情況

部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)單獨劃分為持有待售類別。

（五）某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用（3部分）

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

條件

對于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動資產(chǎn)或處置組（★同時滿足）：

（1）如果在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件；

（2）短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件。

結(jié)論

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權(quán)投資

第一種情況：出售部分或全部出售對子公司的權(quán)益性投資（喪控：全部劃分，無論是否保留非控制性的權(quán)益性投資）

（1）擬出售部分的處理

如果因出售對子公司的權(quán)益性投資等原因?qū)е缕?span style="color: rgb(0, 0, 255);">喪失對子公司的控制權(quán)，無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分滿足持有待售類別劃分條件時：

個別財務(wù)報表（母公司）

將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

合并財務(wù)報表

①將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資部分對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別；

②無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財務(wù)報表

（2）保留的部分權(quán)益性投資的處理

企業(yè)出售對子公司投資后保留的部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：（2種情況）

能夠施加

共同控制或重大影響

不具有控制、共同控制或重大影響

個別財務(wù)報表

（母公司）

應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會計處理

應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理

合并財務(wù)報表

應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理

第二種情況：對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資

	處理原則
擬出售部分	應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；
剩余部分	對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。
【提示】原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)在持有待售資產(chǎn)終止確認(rèn)時，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中有關(guān)處置長期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行會計處理。