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【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第二十章 企業(yè)合并

非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

一、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購(gòu)買法。

(一)確定購(gòu)買方

購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。非同一控制下的企業(yè)合并中，一般應(yīng)考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關(guān)因素來(lái)確定購(gòu)買方。

(二)確定購(gòu)買日

購(gòu)買日是購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

(三)確定企業(yè)合并成本

1.企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值之和。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。

3.非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(四)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理

二、非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，第五章已講，不重述)

(二)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(下一章詳述)

1.合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被購(gòu)買方購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

2.編制調(diào)整分錄：在購(gòu)買日，將子公司資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

借：固定資產(chǎn)(以固定資產(chǎn)為例，且假定公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)

   貸：資本公積

若考慮遞延所得稅影響，假定合并報(bào)表層面該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則：

借：資本公積

   貸：遞延所得稅負(fù)債

3.編制抵銷分錄

在購(gòu)買日，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

借：股本

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤(rùn)

       商譽(yù)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

          少數(shù)股東權(quán)益

三、非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

1.具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點(diǎn)在于，在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。

2.會(huì)計(jì)處理(假定以未發(fā)生減值的無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià))

借：資產(chǎn)(被購(gòu)買方資產(chǎn)的公允價(jià)值)

       累計(jì)攤銷

   貸：負(fù)債(被購(gòu)買方負(fù)債的公允價(jià)值)

          無(wú)形資產(chǎn)

          資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)

四、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

(一)購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)

初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值/公允價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本

(股權(quán)投資轉(zhuǎn)換中已講，不詳述)

(二)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.如果不屬于“一攬子”交易，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額)

   貸：投資收益

合并成本=購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

2.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。由于被購(gòu)買方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益等不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益除外。

借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

   貸：投資收益

          盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益)

3.比較購(gòu)買日合并成本與享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(用留存收益代替)的金額。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）