相信所有的努力一定會換來回報。想要在中級會計考試時取得好的成績，在備考的路上就要付出努力，預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)已整理，快來學(xué)習(xí)吧！

點(diǎn)擊查看更多知識點(diǎn)

【知識點(diǎn)】持有待售類別的計量

【所屬章節(jié)】第十九章　持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

持有待售類別的計量

一、持有待售的非流動資產(chǎn)(包括處置組中的非流動資產(chǎn))計量時適用的會計準(zhǔn)則

1.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》;

2.采用公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額計量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》;

3.職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》;

4.遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》;

5.由金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則;

6.由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則;

7.除上述1至6項所述的非流動資產(chǎn)外，其他的持有待售非流動資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》計量，具體包括：

(1)成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

(2)固定資產(chǎn)、在建工程

(3)無形資產(chǎn)、開發(fā)支出

(4)長期股權(quán)投資

(5)商譽(yù)等

二、劃分為持有待售類別前的計量

1.企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。(如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等)

2.對于擬出售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類別前考慮進(jìn)行減值測試。

三、劃分為持有待售類別時的計量

(一)基本原則

企業(yè)在初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，按照賬面價值和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計量。(類似于存貨)

(二)會計處理

1.一般情形(已有非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別)

(1)將各類資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)(以固定資產(chǎn)為例)：

借：持有待售資產(chǎn)

       累計折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

   貸：固定資產(chǎn)

(2)將負(fù)債的賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債(以應(yīng)付賬款為例)

借：應(yīng)付賬款

   貸：持有待售負(fù)債

(3)比較賬面價值和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以確定是否計提減值準(zhǔn)備

2.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計量。

以專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)為例，會計分錄如下：

(1)以不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額計量(未發(fā)生減值)時：

借：持有待售資產(chǎn)

   貸：銀行存款

(2)以公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額計量(發(fā)生減值)時

借：持有待售資產(chǎn)

       資產(chǎn)減值損失

   貸：銀行存款

四、劃分為持有待售類別后的計量

(一)持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量(類似存貨)

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

   貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

3.持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。

(二)持有待售的處置組的后續(xù)計量(了解)

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。(計量非本準(zhǔn)則項目)

2.在進(jìn)行上述計量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(計量處置組整體賬面價值，判斷是否減值)

3.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以適用本章計量規(guī)定的各項資產(chǎn)的賬面價值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中的流動資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)。(在本準(zhǔn)則計量的非流動資產(chǎn)間分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失)

4.如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。(減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回)

5.已抵減的商譽(yù)賬面價值，以及適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

五、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

按照以下兩者孰低計量(謹(jǐn)慎性)：

1.劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額。

2.可收回金額。

由此產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期損益，可以通過“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行會計處理。

六、終止確認(rèn)

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益。

七、持有待售類別的列報

持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）