2022年中級會計實務每日研習一大題：8月23日
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甲企業適用的企業所得稅稅率為25%，相關資料如下：
資料一：2019年1月1日，甲企業與乙企業簽訂協議，將一棟自用的寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2019年1月1日，租賃期2年，該寫字樓系甲企業于2017年12月31日購入，原價5000萬元，預計使用年限為23年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備，稅法規定的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值與會計相同。
資料二：2019年1月1日，該寫字樓公允價值為5100萬元，甲企業對該項投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，假定用途轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等。
資料三：2019年12月31日，該寫字樓公允價值為5200萬元，2020年12月31日，該寫字樓公允價值為5180萬元。
資料四：2020年12月31日，租賃期屆滿，甲企業收回該寫字樓供本企業辦公使用，甲企業2021年起對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0。
假定不考慮除企業所得稅以外的其他因素。
要求：
(1)計算甲企業該寫字樓2019年1月1日出租前的賬面價值。
(2)編制2019年1月1日甲企業將該寫字樓用于出租的相關會計分錄。
(3)計算確定2019年12月31日寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異)，計算相應的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債的余額，并編制確認遞延所得稅的相關會計分錄。
(4)編制2020年12月31日甲企業收回寫字樓的相關會計分錄。(不考慮遞延所得稅)
(5)計算確定2021年12月31日寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異)，并計算相應的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債的余額。
正確答案 :
(1)該寫字樓出租前的賬面價值=5000-5000/23=4782.61(萬元)。
(2)
借：投資性房地產—成本 5100
累計折舊 217.39
貸：固定資產 5000
其他綜合收益 317.39
借：其他綜合收益 79.35
貸：遞延所得稅負債 79.35
(3)該寫字樓賬面價值為5200萬元；計稅基礎=5000-5000/23×2=4565.22(萬元)；應納稅暫時性差異余額=5200-4565.22=634.78(萬元)；遞延所得稅負債余額=634.78×25%=158.7(萬元)。
借：所得稅費用 79.35
貸：遞延所得稅負債 79.35
(4)
借：固定資產 5180
公允價值變動損益 20
貸：投資性房地產—成本 5100
—公允價值變動 100
(5)該寫字樓賬面價值=5180-5180/20=4921(萬元)；計稅基礎=5000-5000/23×4=4130.43(萬元)；應納稅暫時性差異=4921-4130.43=790.57(萬元)；遞延所得稅負債余額=790.57×25%=197.64(萬元)。
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