2022年中級會計實務每日研習一大題：8月4日
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甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。有關資料如下：
資料一：2×21年12月31日，甲公司結存A產品200件，每件成本為12萬元，賬面余額為2400萬元，A產品的市場價格為每件11.8萬元，預計銷售每件A產品還將發生相關稅費0.8萬元；對于A產品，甲公司與另一企業已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規定甲公司以每件13.1萬元向該企業銷售80件A產品。
資料二：2×21年12月31日，甲公司結存B在產品600件，每件成本為5萬元，賬面余額為3000萬元。B在產品專門用于生產B產成品，B產成品的市場價格為每件8.5萬元，將每件B在產品加工成產成品預計還將發生成本3.8萬元，預計銷售每件B產成品將發生相關稅費0.5萬元。
資料三：2×21年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工成一件C產品，加工過程中需發生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發生運輸費用為每件0.2萬元。2×21年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，C產品的市場價格為每件6萬元。
假定甲公司存貨按單個項目計提存貨跌價準備，2×21年12月31日計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
(1)根據資料一，計算2×21年12月31日A產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產減值相關的會計分錄。
(2)根據資料二，計算2×21年12月31日B在產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產減值相關的會計分錄。
(3)根據資料三，計算2×21年12月31日乙原材料應當確認的資產減值損失金額，并編制2×21年年末與計提資產減值相關的會計分錄。
正確答案：
(1)2×21年12月31日合同數量內的80件A產品單位可變現凈值=13.1-0.8=12.3(萬元)，大于單位成本12萬元，未發生減值。
合同數量外的120件A產品單位可變現凈值=11.8-0.8=11(萬元)，小于單位成本12萬元，發生減值。
A產品應計提減值損失的金額=(12-11)×(200-80)=120(萬元)。
會計分錄為：
借：資產減值損失 120
貸：存貨跌價準備——A產品 120
(2)2×21年12月31日B產成品單位可變現凈值=8.5-0.5=8(萬元)，B產成品的單位成本=5+3.8=8.8(萬元)，由于B產成品的單位可變現凈值低于單位成本，B產成品發生減值，所以B在產品應按可變現凈值計量。
B在產品應計提減值損失的金額=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(萬元)。
會計分錄為：
借：資產減值損失 480
貸：存貨跌價準備——B在產品 480
(3)每件C產品的可變現凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件C產品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產的產品發生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現凈值計量。每件乙原材料的可變現凈值=6-0.8-0.2=5(萬元)，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應該計提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。會計分錄為：
借：資產減值損失 30
貸：存貨跌價準備——乙原材料 30
——以上中級會計考試相關練習題來自張志鳳老師習題班
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