暫時性差異_2022年中級會計實務第十三章預習知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2022-02-14 13:31:12

雖然備考中級會計師考試的路上會有困難，但是不要怕，困難過后定會迎來勝利的曙光！預習階段知識點堅持為大家更新，快來一起學習吧！

【知識點】暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。

某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

(二)暫時性差異的分類

根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

(1)資產的賬面價值大于其計稅基礎;

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異通常產生于以下情況：

(1)資產的賬面價值小于其計稅基礎;

(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎。

(三)特殊項目產生的暫時性差異

1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認某條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除稅法另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類支出在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

【相關練習題】

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×20年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

A. 10

B. 48

C. 40

D. 12

【答案】C

【解析】2×20年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎=200-200×2/5=120(萬元)，2×20年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。

【單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款 600萬元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊 180萬元，企業所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為 460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性差異是(　　)。(2018年)

A.應納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

【解析】年末，該生產設備的賬面價值為420萬元(600-180)，計稅基礎為480萬元(600-120)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。

【多選題】下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　　)。(2012年)

A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

C.超過稅法扣除標準的業務宣傳費

D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

【答案】AB