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【知識點】確定交易價格

交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項(例如增值稅)以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法等確定交易價格。

在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響。

交易價格內容如下圖所示：

(一)可變對價

企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠、未來事項等因素而變化。此外，企業有權收取的對價金額，將根據一項或多項或有事項的發生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形，如企業售出商品但允許客戶退貨時，企業有權收取的對價金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價格是可變的。

1.可變對價最佳估計數的確定。

企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數。

2.計入交易價格的可變對價金額的限制。

企業按照期望值或最可能發生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在對此進行評估時，應當同時考慮收入轉回的可能性及轉回金額的比重。其中，“極可能”發生的概率應遠高于“很可能(即，可能性超過50%)”，但不要求達到“基本確定(即，可能性超過95%)”;在評估收入轉回金額的比重時，應同時考慮合同中包含的固定對價和可變對價。企業應當將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。

每一資產負債表日，企業應當重新估計可變對價金額(包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制)，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發生的情況變化。

(二)合同中存在的重大融資成分

當企業將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，對于企業以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等，如果各方以在合同中明確(或者以隱含的方式)約定的付款時間為客戶或企業就轉讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額(即，現銷價格)確定交易價格。在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業應當考慮所有相關的事實和情況，具體包括：

1.已承諾的對價金額與已承諾商品的現銷價格之間的差額。

2.企業將承諾的商品轉讓給客戶與客戶支付相關款項之間的預計時間間隔和相應的市場現行利率的共同影響。企業向客戶轉讓商品與客戶支付相關款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

(1)客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間。如企業向客戶出售其發行的儲值卡，客戶可隨時到該企業持卡購物;再如企業向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業兌換這些積分等。

(2)客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發生，且該事項實質上不受客戶或企業控制。如按照實際銷售量收取的特許權使用費。

(3)合同承諾的對價金額與現銷價格之間的差額是由于向客戶或企業提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的。如合同約定的支付條款是為了向企業或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務。

合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項確認并列示為合同負債。

合同資產：是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。

應收款項：是企業無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。

合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

(三)非現金對價

當企業因轉讓商品而有權向客戶收取的對價是非現金形式時，例如實物資產、無形資產、股權、客戶提供的廣告服務等。企業通常應當按照非現金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現金對價公允價值不能合理估計的，企業應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發生變動的，應當作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關的規定進行處理;合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式而發生變動的，該變動金額不應計入交易價格。

【提示】企業以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產以及長期股權投資等，按照收入準則進行會計處理。

企業在向客戶轉讓商品的同時，如果客戶向企業投入材料、設備或人工等商品，以協助企業履行合同，企業應當評估其是否取得了對這些商品的控制權，取得這些商品控制權的，企業應當將這些商品作為從客戶收取的非現金對價進行會計處理。

(四)應付客戶對價

企業在向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，除為了自客戶取得其他可明確區分商品的款項外，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。這里的應付客戶對價還包括可以抵減應付企業金額的相關項目金額，如優惠券、兌換券等。

企業應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區分商品的，應當采用與企業其他采購相一致的方式確認所購買的商品;企業應付客戶對價超過自客戶取得的可明確區分商品公允價值的，超過金額應當作為應付客戶對價沖減交易價格;自客戶取得的可明確區分商品公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。

【相關練習題】

【多選題】下列各項關于企業具有融資性質的分期收款銷售商品會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2018年改編)

A.應收的合同價款與其現銷價格之間的差額應計入當期損益

B.應收的合同價款與其現銷價格之間的差額在合同期內采用實際利率法攤銷

C.按照合同約定的收款日期分期確認收入

D.按照應收的合同價款的現銷價格計量收入

【答案】BD

【解析】企業確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷，選項A錯誤，選項B正確;具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照假定客戶在取得商品控制權時的現銷價格確定交易價格，選項C錯誤，選項D正確。

【判斷題】企業采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照假定客戶在取得商品控制權時的現銷價格確認收入。

【判斷題】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，企業應當根據合同開始日后股票公允價值的變動調整合同的交易價格。(　　)(2019年)

【答案】×

【解析】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，應以合同開始日股票的公允價值確認交易價格，合同開始日后，股票的公允價值發生變動的，該變動金額不應計入交易價格。

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

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