企業管理金融資產的業務模式_2021年中級會計實務預習知識點
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【內容導航】
業務模式評估
以收取合同現金流量為目標的業務模式
以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式
其他業務模式
【所屬章節】
第8章金融資產與金融負債
【知識點】企業管理金融資產的業務模式
企業管理金融資產的業務模式
1.業務模式評估
企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
企業確定其管理金融資產的業務模式時，應當注意以下方面：
(1)企業應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業務模式，而不必按照單項金融資產逐項確定業務模式。
(2)一個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。
(3)企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，確定管理金融資產的業務模式。
(4)企業的業務模式并非企業自愿指定，通?？梢詮钠髽I為實現其目標而開展的特定活動中得以反映。
(5)企業不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定管理金融資產的業務模式。
此外，如果金融資產實際現金流量的實現方式不同于評估業務模式時的預期，只要企業在評估業務模式時已經考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業財務報表的前期差錯，也不改變企業在該業務模式下持有的剩余金融資產的分類。但是，企業在評估新的金融資產的業務模式時，應當考慮這些信息。
2.以收取合同現金流量為目標的業務模式
在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來取得現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。
3.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式
在以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配。
4.其他業務模式
如果企業管理金融資產的業務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
注：以上中級會計考試內容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務》授課講義
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