2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月30日

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-30 08:25:17

只會幻想而不行動的人，永遠也體會不到收獲果實時的喜悅。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

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甲公司為境內上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為13%。2×18年度及2×19年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

(1)2×18年6月20日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司向乙公司銷售A、B、C三種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內交付，B、C商品于A商品交付后6個月內交付;乙公司于A、B、C商品全部交付并經驗收合格后的2個月內支付合同價格為5000萬元的全部款項。甲公司分別于2×18年9月10日和2×19年2月20日向乙公司交付了A商品和B、C商品，商品控制權也隨之轉移給乙公司。

甲公司交付商品給客戶的同時，開具了增值稅專用發票。客戶于2×19年4月10日支付了全部合同價款及相關的增值稅。

甲公司A商品的單獨售價為2240萬元;B商品的單獨售價為1000萬元，C商品的單獨售價為2360萬元。甲公司經常以2240萬元的價格單獨出售A商品，經常將B產品和C產品組合在一起以2760萬元的價格銷售。

要求：(1)根據資料(1)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的交易價格，并編制與2×18年與2×19年銷售商品相關的會計分錄。

【答案】A、B、C三種商品的單獨售價合計=2240+1000+2360=5600(萬元)，而該合同的價格為5000萬元，該合同的整體折扣為600萬元。由于甲公司經常將B商品和C商品組合在一起以2760萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價之和3360萬元的差額為600萬元，與該合同的整體折扣一致，而A商品的單獨銷售的價格與其單獨售價一致，所以該合同的整體折扣僅應歸屬于B商品和C商品。

分攤至A商品的交易價格=2240(萬元)

分攤至B商品的交易價格=(5000-2240)×1000/(1000+2360)=821.43(萬元)

分攤至C商品的交易價格=(5000-2240)×2360/(1000+2360)=1938.57(萬元)

2×18年9月10日：

借：合同資產　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　2240

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 291.2

2×19年2月20日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：主營業務收入　　　　　　　(821.43+1938.57)2760

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 358.8

合同資產　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

2×19年4月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

(2)2×19年5月10日，甲公司與丙公司簽訂辦公樓建造合同，按照丙公司的特定要求在丙公司的土地上建造一棟辦公樓。根據合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，甲公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。

工程于2×19年合同簽訂日開工，當日收到合同價款1600萬元，預計于2×21年底完工。甲公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至2×19年12月31日止，甲公司累計實際發生的成本為3900萬元(其中原材料成本2340萬元，人工成本1560萬元)，受原材料價格上漲的影響，預計還將發生成本3600萬元。截至年底，甲公司尚未收到按照合同約定的30%合同價款部分。

假定：①甲公司按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。②甲公司設置“合同結算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算——價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算——收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

要求：(2)根據資料(2)，判斷甲公司的建造辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。

【答案】甲公司的建造辦公樓業務屬于在某一時段內履行的履約義務。

理由：由于甲公司在丙公司的土地上建造辦公樓，丙公司能夠控制甲公司在建的辦公樓，因此屬于在某一時段內履行履約義務。

要求：(3)根據資料(2)，計算甲公司2×19年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本，并編制相關會計分錄。

【答案】甲公司2×19年度的合同履約進度

=3900/(3900+3600)×100%=52%

應確認的收入=8000×52%=4160(萬元)

應確認的成本=(3900+3600)×52%=3900(萬元)

2×19年5月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

貸：合同結算——價款結算　　　　　 (8000×20%)1600

2×19年5月10日至2×19年12月31日實際發生工程成本時：