2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月29日

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-29 13:22:14

只要能收獲甜蜜，荊棘叢中也會有蜜蜂忙碌的身影。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

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甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2019年的財務會計報告經批準于2020年4月30日對外報出。在財務報告批準報出前，甲公司內部審計部門發現以下問題：

其他資料：假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正2019年度財務報表相關項目的會計分錄。

(1)2019年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2019年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。

2019年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

【正確處理】

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

【答案】甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與企業銷售商品活動密切相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分，并不是自政府無償取得的現金流入，應適用收入準則。

借：以前年度損益調整——其他收益　　　　　　　　2000

貸：以前年度損益調整——營業收入　　　　　　　　2000

(2)2019年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司2019年共發貨1000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。

甲公司對上述事項的會計處理如下：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【正確處理】

借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 192

貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 192

借：銷售費　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

【答案】甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

理由：該合同屬于委托代銷安排。在中間商未對外實際銷售前，甲公司仍然擁有對商品的控制權，能夠要求中間商將未銷售的商品退回。所以，甲公司在發出商品時不能確認收入，而應該在中間商售出商品后，再確認收入。

借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

貸：以前年度損益調整——營業成本　　　　　　　　　48

借：以前年度損益調整——營業收入　　　　　　　　　60

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

以前年度損益調整——銷售費用　　　　　　　　　 4

(3)2019年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至2019年12月31日，該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

【正確處理】

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

研發支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　　20

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

【答案】甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

理由：以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發項目人員相關的部分應計入所研發資產的成本。