2020年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月22日

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-22 10:31:16

有志者自有千計萬計，無志者只感千難萬難。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅持到底，方不負(fù)初心。

甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2×19年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)

(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(★★★)

【答案】

(1)2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10 000(萬元);

2×19年度應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬元)。

(2)資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。