[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：權益法下可辨認凈資產公允價值與賬面價值的調整。

　　【原題】計算分析題

　　【計算分析題▪長期股權投資權益法及其轉換為可供出售金融資產的核算】

　　A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務，有關資料如下：

　　（1）A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股（每股面值1元，每股市價5元）從B公司原股東處取得B公司40%股權，能夠對B公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　（2）2014年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　（3）2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

　　（4）2014年度B公司實現凈利潤1028萬元，因自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，接受B公司股東捐贈現金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權益變動。

　　（5）2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權的公允價值為1435萬元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產核算。

　　（6）2015年度B公司實現凈利潤920萬元，分配現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

　　（7）2015年12月31日，對B公司投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：（1）A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　（2）不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　（1）編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會計分錄。

　　（2）編制A公司2014年對B公司股權投資的會計分錄。

　　（3）編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權的會計分錄及剩余10%B公司股權投資轉換的會計分錄。

　　（4）編制A公司2015年對B公司股權投資的會計分錄。

　　正確答案：

　　【答案】（1）

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：長期股權投資——投資成本　 200（13000×40%-5000）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　（2）2014年B公司調整后的凈利潤=1028-（500-400）÷5-（100-80）×（1-60%）=1000（萬元）。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　 400（1000×40%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　 48（120×40%）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　 60（150×40%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　　（3）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4300

　　　　　　 貸：長期股權投資——投資成本　　3900（5200×3/4）

　　　　　　 　　 ——損益調整　　　300（400×3/4）

　　　　　　 　　 ——其他綜合收益　　36（48×3/4）

　　　　　　 　　 ——其他權益變動　　45（60×3/4）

　　　　　　 　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　1435

　　　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　1300（5200×1/4）

　　　　　　——損益調整　　　　　100（400×1/4）

　　　　　　——其他綜合收益　　　　12（48×1/4）

　　　　　　——其他權益變動　　　　15（60×1/4）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　（4）

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　 50（500×10%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 100

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　知識點：長期股權投資核算方法的轉換—減少投資等原因

　　【學員提問】

　　老師您好：這題目屬于順流交易，投資方出售給被投資方，被投資方的固定資產折舊差額，應該是投資方調增500-400）÷5 來彌補未實現利潤。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　理解有誤，這里不是順流交易，順流交易是投資單位將資產出售給被投資單位，而這里是被投資單位可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額，因為我們要把可辨認凈資產調整為公允價值，所以在公允價值下要比在賬面價值多計提折舊=（500-400）/5，這部分折舊費用增加會減少凈利潤，所以調減。藍色部分您看一下。

　　B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學習愉快！

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