[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：內部研發形成的無形資產相關遞延所得稅問題。

　　【學員提問】

　　老師您好：關于內部研發形成無形資產（享受優惠），稅法允許成本部分150%攤銷，在計算當期應納稅所得額時，屬于納稅調減的事項，參與了應納稅所得額的計算，為何教材說此處不影響應納稅所得額，不許考慮暫時性差異？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1.教材此處說的是內部研發形成的無形資產在入賬時，不影響應納稅所得額。入賬的時候，“借：無形資產，貸：研發支出-資本化支出”。入賬的時候是一項資產轉入另一項資產，不涉及損益項目。而應納稅所得稅調整指的是影響會計利潤，但因稅法規定不同需要進行的調整。

　　2.入賬時不影響應納稅所得額，但是在后期攤銷的時候，稅法允許加計扣除，可以多計入一部分費用，所以需要對應納稅所得額進行調整，但是這個調整屬于永久性差異，對以后期間沒有影響，所以不涉及確認遞延所得稅。

　　3.內部研發形成的無形資產在入賬時之所以不確認遞延所得稅資產，是因為：由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產生影響，所以對應科目也不能是資本公積；那么對應科目只能是無形資產本身，分錄是：借：遞延所得稅資產，貸：無形資產。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發布。由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產，這將進入一種無限循環，所以，這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產。

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