[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：如何區分初始投資成本與入賬價值。

　　【原題】單項選擇題

　　晶華公司于2015年1月1日，購入乙公司30%的股份進行長期投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款79500元，包含已宣告但尚未發放的現金股利5000元，另支付相關稅費500元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為300000元，則購入時該項長期股權投資的初始投資成本為（　　）元。

　　A.80000

　　B.79500

　　C.75000

　　D.90000

　　正確答案：C

　　知識點：企業合并以外其他方式取得的長期股權投資的初始計量

　　答案解析

　　長期股權投資的初始投資成本=79500+500-5000=75000（元）；投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=300000×30%=90000（元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權投資，并確認營業外收入，所購入的長期股權投資的賬面余額（賬面價值）為75000+15000=90000（元），但初始投資成本為75000元。

　　分錄：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　75000

　　　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 　 15000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　【學員提問】

　　老師您好：如何區分初始投資成本與入賬價值？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　除了通過同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始投資成本應該按照享有被投資單位的所有者權益賬面價值的份額來確定外，其他方式下取得的長期股權投資，均應該以公允價值為基礎來確定長期股權投資的初始投資成本。

　　一般來說，長期股權投資的入賬價值就是其初始投資成本，只有一種情況比較特殊，即權益法下，當初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，應該先對初始投資成本進行調整，再作為長期股權投資的入賬價值。

　　采用權益法核算的長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本就是投資企業付出資產的公允價值加上相關稅費，入賬價值則是投資當天計入長期股權投資賬戶的金額。初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽，商譽不單獨確認；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，按照享有的份額作為長期股權投資的入賬價值，差額確認為營業外收入。

　　1、初始計量時，根據初始投資成本做初始投資的會計處理：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款

　　2、根據享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值（注意，這一步本質上是對上述初始投資成本的一個調整，調整后的長期股權投資賬戶的金額即為入賬價值）

　　借：長期股權投資

　　　　貸：營業外收入

　　一般的處理是將兩筆分錄合并，即：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業外收入

　　但是合并后的分錄實際上并不僅僅是初始計量，還包括了權益法下對長期股權投資初始投資成本的調整。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

　　祝您學習愉快！

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