2014年《中級會計實務》高頻考點：編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第二十章“財務報告”第二節高頻考點精講：合并資產負債表，本節內容主要介紹編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2011年綜合，2010年、2013年單選

　　【本節目錄】

　　1.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

　　2.內部債權與債務的抵銷處理

　　3.存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

　　4.內部固定資產交易的抵銷處理

　　【高頻考點】：編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

　　（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

　　在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“營業收入”項目，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。東奧中級會計職稱欄目精選稿件。

　　1.當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　在編制合并財務報表進行抵銷處理時，按照內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目；同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目（或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記“營業收入”項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記“營業成本”項目，按其差額，貸記“存貨”項目）。

　　2.連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

　　在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：東 奧職稱頻道。

　　（1）將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業成本”項目。這一抵銷分錄，可以理解為上期內部購進的存貨中包含的未實現內部銷售損益在本期視同為實現利潤，將未實現內部銷售損益轉為實現利潤，沖減當期的合并營業成本。東 奧中級會計職稱欄目精選稿件。

　　（2）對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。

　　（3）將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。

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