2014年《中級會計實務》高頻考點：暫時性差異

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十六章“所得稅”第一節高頻考點精講：計稅基礎與暫時性差異，本節內容主要介紹暫時性差異。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2012年多選

　　【本節目錄】

　　1.基本界定

　　2.暫時性差異的分類

　　3.特殊項目產生的暫時性差異

　　【高頻考點】：暫時性差異

　　（一）基本界定

　　暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。其中賬面價值，是指按照會計準則規定確定的有關資產、負債在資產負債表中應列示的金額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額藏家或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發生的當期，一般應當確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

　　（二）暫時性差異的分類

　　根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1.應納稅暫時性差異

　　該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

　　應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

　　（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎。一項資產的賬面價值代表的是企業在持續使用或最終出售該項資產時會取得的經濟利益的總額，而計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交所得稅，產生應納稅暫時性差異。

　　（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。一項負債的賬面價值為企業預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異，實質上是稅法規定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應納稅所得額和應交所得稅金額，產生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產。

　　可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

　　（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎。從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，則企業在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅。

　　（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。負債產生的暫時性差異實質上是稅法規定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規定構成負債的全部或部分金額可以自未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

　　值得關注的是，對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款遞減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　（三）特殊項目產生的暫時性差異

　　某些交易或事項發生后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除稅法另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類支出在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但因按稅法規定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

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