2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：借款費用的范圍

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第十一章“長期負(fù)債及借款費用”第二節(jié)高頻考點精講：借款費用，本節(jié)內(nèi)容主要介紹借款費用的范圍。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　2010年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.借款費用的范圍

　　【高頻考點】：借款費用的范圍

　　借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

　　因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

　　因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。例如，XYZ公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率衛(wèi)年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實質(zhì)上是用于補償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失，應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費用的調(diào)整額。

　　因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。

　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

　　對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

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