2014年《中級會計實務》高頻考點：長期應付款

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十一章“長期負債及借款費用”第一節高頻考點精講：長期負債，本節內容主要介紹長期應付款。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年多選

　　【本節目錄】

　　1.應付融資租入固定資產的租賃費

　　2.具有融資性質的延期付款購買資產

　　【高頻考點】：長期應付款

　　長期應付款，是企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

　　（一）應付融資租入固定資產的租賃費

　　租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃的主要特征是轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產購置和不把資產的使用權從合同的一方轉移給另一方的服務性合同，如勞務合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權的借用合同。

　　1.租賃的分類

　　承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定租賃期開始日應確認的金額。

　　企業對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產使用壽命的比例等各種因素。租賃期，是指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。

　　具體地說，滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　　（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）規定的相關條件判斷。

　　需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上（含75%）時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以《企業會計準則第21號——租賃》規定的相關條件判斷。

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

　　（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標準是指，租賃資產是出租人根據承租人對資產型號、規格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質。這些租賃資產如果不作較大的重新改制，其他企業通常難以使用。這種情況下，該項租賃業應當認定為融資租賃。

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