【答疑精選】中級會計實務(wù)之進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級會計實務(wù)》之進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別

　　綜合題

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2013年3月月末結(jié)存存貨200萬元，全部為A產(chǎn)品，存貨跌價準(zhǔn)備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準(zhǔn)備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。

　　(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙方協(xié)議作價為120萬元(公允價值)，投資后對被投資方具有重大影響。

　　(3)銷售A產(chǎn)品一批，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額)，實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費用4萬元，均用銀行存款支付。

　　(4)在建工程(廠房)領(lǐng)用外購原材料一批，該批原材料實際成本為40萬元，應(yīng)由該批原材料負擔(dān)的增值稅稅額為6.8萬元。

　　(5)本月領(lǐng)用原材料140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元，月末無在產(chǎn)品。

　　(6)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，已按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。

　　(7)飛翔公司4月月末結(jié)存的原材料的可變現(xiàn)凈值為100萬元，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬元。4月月末無其他存貨。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　(2)計算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。(答案以萬元為單位)。

　　正確答案：

　　(1)編制相關(guān)的會計分錄：

　　①借：原材料 360

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 61.2

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 421.2

　　②借：長期股權(quán)投資 140.4

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120

　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：原材料 80

　　③借：應(yīng)收賬款 234

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160

　　　　貸：庫存商品 160

　　借：銷售費用 4

　　　　貸：銀行存款 4

　　④借：在建工程 46.8

　　　　　貸：原材料 40

　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 6.8

　　⑤借：生產(chǎn)成本 140

　　　　　貸：原材料 140

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：庫存商品 160

　　　　貸：生產(chǎn)成本 160

　　⑥借：待處理財產(chǎn)損溢 20

　　　　　貸：原材料 20

　　借：營業(yè)外支出 20

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 20

　　⑦4月月末庫存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元)，可變現(xiàn)凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　庫存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值為180萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20

　　(2)4月月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260(萬元)。

　　【學(xué)員提問】

　　在建工程領(lǐng)用原材料，為什么不能認(rèn)為是視同銷售了原材料，作銷項稅處理呢?沒有很好理解，進項稅轉(zhuǎn)出和視同銷售，望老師解惑!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：領(lǐng)用的原材料，只是將購進的材料改變了用途，是不需要按視同銷售進行會計處理的。而將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于了在建工程(非應(yīng)稅項目)，那么，是應(yīng)視同銷售確認(rèn)增值稅銷項稅的。對于該知識點，您可以結(jié)合下面稅法中的相關(guān)規(guī)定進行理解。

　　增值稅視同銷售貨物行為如下：

　　1. 將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　2. 銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　3. 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　購進貨物已申報抵扣進項稅后，發(fā)生以下行為，要轉(zhuǎn)出進項稅：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)納稅人自用消費品。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!