《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

　　(一)概述

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額=取得成本-以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

　　(二)四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

　　1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　會(huì)計(jì)與稅收的差異主要來(lái)自：

　　(1)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　　(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備→賬面價(jià)值下降，計(jì)稅基礎(chǔ)不變→差異

　　2.無(wú)形資產(chǎn)

　　(1)初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化。

　　稅法規(guī)定：符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。

　　(2)后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來(lái)自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　稅法規(guī)定：除外購(gòu)商譽(yù)外，無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)理解。

　　3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　　稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　4.其他資產(chǎn)

　　(1)投資性房地產(chǎn)

　　①采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值 而稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

　　②采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)理解。

　　(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。

　　主要包括：

　　①存貨

　　②應(yīng)收賬款

　　③以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等

　　減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)練習(xí)】

　　多項(xiàng)選擇題

　　不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有()。

　　A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本(以前未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于成本

　　C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　答案：AC

　　解析：選項(xiàng)A，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)B，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響賬面價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異;選項(xiàng)D，如果發(fā)生減值，則會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意。