2013年《中級會計實務》知識點：持有至到期投資

　　【小編"紀念"】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的持有至到期投資。主要內容有 到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖持有至到期，有能力持有至到期。

　　持有至到期投資名片：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產。企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;(2) 在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;(3) 符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。

　　如果企業管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定

　　“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發行方重大支付風險。其次，由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。

　　(二) 有明確意圖持有至到期

　　“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

　　1. 持有該金融資產的期限不確定。

　　2. 發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以確定合理預計的獨立事件引起的金融資產出售除外。

　　3. 該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　4. 其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

　　據此，對于發行方可以贖回的債務工具，如發行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　(三) 有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

　　1. 沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。

　　2. 受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期。

　　3. 其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。

　　企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。

　　單項選擇題

　　甲公司2010年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券作為持有至到期投資。支付價款為51 950萬元，另支付相關費用50萬元，債券面值50 000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面年利率6%，年實際利率4%.采用實際利率法攤銷，則甲公司2010年12月31日“持有至到期投資——利息調整”科目的余額為(　　)萬元。

　　A.982.8

　　B.1 555.94

　　C.2 000

　　D.1 070.8

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核持有至到期投資的核算。

　　(1)2010年1月1日“持有至到期投資——利息調整”余額=51 950+50-50 000=2 000(萬元)，2010年6月30日實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=52 000×4%/2=1 040(萬元)，應收利息=債券面值×票面利率=50 000×6%/2=1 500(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=1 500-1 040=460(萬元)。

　　(2)2010年12月31日實際利息收入=(52 000-460)×4%/2=51 540×2%=1 030.8(萬元)，應收利息=50 000×6%/2=1 500(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=1 500-1 030.8=469.2(萬元)。

　　(3)2010年12月31日“持有至到期投資——利息調整”的余額=2 000-(460+469.2)=1 070.8(萬元)。