四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關資料如下：

　　資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

　　（2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由；如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

　　（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元（系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生）。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值。根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　（2）分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　（4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）

　　1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關聯方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯方，取得價款5600萬元，相關手續于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　（1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。

　　（2）計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關會計分錄。

　　（3）計算甲公司2014年1月1日處置部分股權投資交易對公司營業利潤的影響額，并編制相關會計分錄。

　　（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關的會計分錄。

　　（5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄。（“長期股權投資”、“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目）

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日；2014年度的企業所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續費；代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發票，按扣除手續費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據稅法規定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理（單位：萬元）：

　　借：應收賬款                            60

　　貸：主營業務收入                        60

　　借：主營業務成本                        50

　　貸：庫存商品                            50

　　借：銀行存款                         26.88

　　銷售費用                           1.2

　　貸：應收賬款                            24

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發合同，合同規定的開發期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發生軟件開發成本50萬元（均為開發人員薪酬），該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據軟件開發特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經專業測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據稅法規定，甲公司此項業務免征增值稅。甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款                            40

　　貸：主營業務收入                        40

　　借：勞務成本                            50

　　貸：應付職工薪酬                        50

　　借：主營業務成本                        50

　　貸：勞務成本                            50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發補貼。申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發，期限24個月，預計研發支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發，至2014年12月31日該項目還處于研發過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對上述財政補貼業務進行了如下會計處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款           600

　　貸：營業外收入         600

　　要求：

　　（1）判斷甲公司對委托代銷業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　（2）判斷甲公司對軟件開發業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　（3）判斷甲公司對財政補貼業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

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