四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

　　（1）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。

　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　（4）2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。

　　（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。

　　（7）2010年1月起，乙公司股票價格持續上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

　　（2）分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業利潤的影響額。

　　（“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：

　　（1）甲公司2010年年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：

　　單位：萬元

　　（2）甲公司2010年度實現的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：

　　①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

　　②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

　　③年末根據可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

　　④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

　　⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。

　　（3）2010年年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：

　　單位：萬元

　　（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。

　　（2）根據上述資料，計算甲公司各項目2010年年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。

　　（3）根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

　　（4）根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數點的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格（不含增值稅稅額），銷售成本逐筆結轉。2010年度，南云公司有關業務資料如下：

　　（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。

　　（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅稅額。

　　（3）6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算；已確認相關公允價值變動收益8萬元。

　　（4）9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款（不含增值稅稅額），剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。

　　（5）11月30日，向戊公司出售一項無形資產（屬于增值稅免稅項目），相關款項200萬元已收存銀行。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。

　　（6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元；該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格（不含增值稅稅額）回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用（利息費用按月平均計提）。

　　要求：根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。

　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。

　　資料1：

　　2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

　　（1）從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　（3） 甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

　　資料2：

　　黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：

　　（1）甲公司2010年度實現的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方出售。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①確認合并商譽140萬元；

　　②采用權益法確認投資收益800萬元。

　　（2）5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①抵銷營業收入2000萬元；

　　②抵銷營業成本1600萬元；

　　③抵銷資產減值損失20萬元；

　　④抵銷應付賬款2340萬元；

　　⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

　　（3）6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①抵銷營業收入900萬元；

　　②抵銷營業成本900萬元；

　　③抵銷管理費用10萬元；

　　④抵銷固定資產折舊10萬元；

　　⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　（4）11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

　　①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；

　　②編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料1、2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）：如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

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