2015年《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析之計算分析題部分

　　四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　�。�1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬元）

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬元）

　　（2）

　�、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元）。

　�、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）。

　�、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）

　　“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額=20×25%=5（萬元）

　�。�3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）

　　分錄：

　　借：所得稅費用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債         5

　　【知識點】所得稅

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第82講涉及該知識點；（2）張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識點；（3）趙耀基礎(chǔ)班第76講涉及該知識點；（4）趙耀基礎(chǔ)班第77講涉及該知識點；（5）輕一第298頁計算分析題第1題涉及該知識點；（6）輕二第329頁計算分析題第2題涉及該知識點；

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