2015年《中級會計實務》真題及答案解析（最終版）

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）

　　1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用上限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關聯方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯方，取得價款5600萬元，相關手續于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　（1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。

　　（2）計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關會計分錄。

　　（3）計算甲公司2014年1月1日處置部分股權投資交易對公司營業利潤的影響額，并編制相關會計分錄。

　　（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關的會計分錄。

　　（5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄。（“長期股權投資”、“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目）

　　【答案】

　　（1）甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。

　　取得股權投資會計分錄：

　　借：長期股權投資--投資成本     4500

　　　　貸：股本     1000

　　　　　　資本公積--股本溢價     3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元）

　　甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080×30%=4824（萬元），大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整。調增長期股權投資的金額=4824-4500=324（萬元）

　　分錄為：

　　借：長期股權投資--投資成本   324

　　　　貸：營業外收入     324

　　（2）

　　應確認的投資收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（萬元）

　　應確認的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）

　　分錄為：

　　借：長期股權投資--損益調整   1749

　　　　貸：投資收益    1749

　　借：長期股權投資--其他綜合收益   60

　　　　貸：其他綜合收益    60

　　（3）

　　處置長期股權投資的損益=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（萬元）

　　處置分錄：

　　借：銀行存款    5600

　　　　可供出售金融資產--成本    1400

　　　　貸：長期股權投資--投資成本     4824

　　　　　　--損益調整     1749

　　　　　　--其他綜合收益   60

　　　　　　投資收益    367

　　借：其他綜合收益   60

　　　　貸：投資收益      60

　　（4）

　　6月30日

　　借：其他綜合收益    100

　　　　貸：可供出售金融資產--公允價值變動   100

　　12月31日

　　借：資產減值損失     600

　　　　貸：其他綜合收益    100

　　　　　　可供出售金融資產--減值準備   500

　　（5）

　　1月8日處置時

　　借：銀行存款   780

　　　　可供出售金融資產--公允價值變動   100

　　　　--減值準備       500

　　　　投資收益     20

　　　　貸：可供出售金融資產--成本   1400

　　【知識點】長期股權投資；可供出售金融資產

　　【東奧相關鏈接】

　　（1）張志鳳基礎班22講涉及該知識點；（2）張志鳳基礎班23講涉及該知識點；（3）張志鳳基礎班45講涉及該知識點；（4）張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識點；（5）趙耀基礎班17講涉及該考點；（6）輕一75頁例題8涉及該知識點；（7）輕一86頁單項選擇題第16題涉及該知識點；

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日；2014年度的企業所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續費；代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發票，按扣除手續費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據稅法規定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理（單位：萬元）：

　　借：應收賬款                            60

　　　　貸：主營業務收入                        60

　　借：主營業務成本                        50

　　　　貸：庫存商品                            50

　　借：銀行存款                         26.88

　　　　銷售費用                           1.2

　　　　貸：應收賬款                            24

　　　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發合同，合同規定的開發期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發生軟件開發成本50萬元（均為開發人員薪酬），該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據軟件開發特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經專業測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據稅法規定，甲公司此項業務免征增值稅。甲公司2014年對上述業務進行了如下會計處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款                            40

　　　　貸：主營業務收入                        40

　　借：勞務成本                            50

　　　　貸：應付職工薪酬                        50

　　借：主營業務成本                        50

　　　　貸：勞務成本                            50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發補貼。申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發，期限24個月，預計研發支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發，至2014年12月31日該項目還處于研發過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對上述財政補貼業務進行了如下會計處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款           600

　　　　貸：營業外收入         600

　　要求：

　　（1）判斷甲公司對委托代銷業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于調整項目，編制相關的調整分錄。

　　（2）判斷甲公司對軟件開發業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　（3）判斷甲公司對財政補貼業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　【答案】

　　（1）

　　①甲公司的相關處理不正確，理由：該交易屬于收取手續費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按出售數量確認收入。

　　②該事項屬于資產負債表日后調整事項。

　　調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整--營業收入   36

　　　　貸：應收賬款    36

　　借：發出商品    30

　　　　貸：以前年度損益調整--營業成本   30

　　借：應交稅費--應交所得稅  1.5（6×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整--所得稅費用  1.5

　　借：利潤分配--未分配利潤  4.05[（36-30-1.5）×90%]

　　　　盈余公積  0.45

　　　　貸：以前年度損益調整  4.5（36-30-1.5）

　　（2）

　　①甲公司相關處理不正確，理由：甲公司應按照完工百分比法確認該項建造合同的收入和成本，所以應確認的收入=500×10%=50（萬元），應確認的成本=（50+350）×10%=40（萬元）。

　　②該事項屬于資產負債表日后調整事項。

　　調整分錄為：

　　借：應收賬款    10

　　　　貸：以前年度損益調整--營業收入   10

　　借：勞務成本     10

　　　　貸：以前年度損益調整--營業成本   10

　　借：以前年度損益調整--所得稅費用  5（20×25%）

　　　　貸：應交稅費--應交所得稅  5

　　借：以前年度損益調整  15

　　　　貸：盈余公積  1.5

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 13.5

　　(3)

　　① 甲公司的會計處理不正確。

　　②該事項屬于資產負債表日后調整事項。無法區分與收益相關的部分和與資產相關的部分，應作為與收益相關的政府補助，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間費用或損失的，在收到款項時確認為遞延收益，以后在確認相關費用的期間計入營業外收入。

　　調整分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——營業外收入 450

　　　　 貸：遞延收益                   450

　　另外，題目中給出“甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅”而資料三中給出“根據稅法規定，該財政補貼款屬于不征稅收入”題目中錯誤的將這部分計算應交所得稅，應當予以調整。

　　調整分錄：

　　借：應交稅費——應交所得稅 150

　　　　 貸：以前年度損益調整——所得稅費用 150

　　借：盈余公積 30

　　　　 利潤分配——未分配利潤 270

　　　　 貸：以前年度損益調整 300

　　【知識點】收入的確認條件;建造合同的確認;政府補助的確認;資產負債表日后事項的處理。

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