2015年《中級會計實務》真題及答案解析（最終版）

　　四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關資料如下：

　　資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

　　（2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由；如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

　　（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

　　【答案】

　　（1）2015年8月1日

　　借：固定資產     1000

　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額）170

　　　　貸：應付賬款     1170

　　（2）應該確認預計負債。

　　理由：甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，且金額能夠可靠計量，應當確認該預計負債，確認金額=5+（20+30）/2=30（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業外支出   25

　　　　管理費用     5

　　　　貸：預計負債    30

　　（3）2015年5月8日：

　　借：預計負債    30

　　　　營業外支出   25

　　　　貸：其他應付款    55

　　2015年5月16日支付款項時：

　　借：其他應付款   55

　　　　應付賬款     1170

　　　　貸：銀行存款    1225

　　【知識點】固定資產的初始確認；或有事項的確認條件

　　【東奧相關鏈接】（1）張志鳳基礎班第8涉及該知識點；（2）張志鳳基礎班第62講涉及該知識點；（3）張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識點；（4）張志鳳考前5天提示班第2講涉及該知識點；（5）趙耀基礎班第7講涉及該知識點；（6）趙耀基礎班第59講涉及該知識點；（7）輕一第45頁第1題，237頁第3題涉及該知識點；（8）輕二第26第2題，143頁第5題涉及該知識點；

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元（系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生）。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值。根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　（2）分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　（4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　（1）甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準備）=10100（萬元）

　　甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515（萬元）

　　（2）

　　①資料一：

　　該無形資產的使用壽命不確定，且2014年年末未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180（萬元），產生應納稅暫時性差異=200-180=20（萬元），確認遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元）。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　③資料三：

　　該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）。

　　④“遞延所得稅資產”項目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5（萬元）

　　（3）本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元），本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45（萬元）

　　發生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40（萬元）

　　所得稅費用本期發生額=1515-40=1475（萬元）

　　分錄：

　　借：所得稅費用        1475

　　　　遞延所得稅資產  45

　　　　貸：應交稅費--應交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負債         5

　　【知識點】所得稅

　　【東奧相關鏈接】（1）張志鳳基礎班第82講涉及該知識點；（2）張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識點；（3）趙耀基礎班第76講涉及該知識點；（4）趙耀基礎班第77講涉及該知識點；（5）輕一第298頁計算分析題第1題涉及該知識點；（6）輕二第329頁計算分析題第2題涉及該知識點；

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