五、綜合題（本類題共1題，共12分）

　　甲企業為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2012年，甲企業其他相關財務資料如下：

　　（1）在管理費用中，發生業務招待費140萬元，新產品的研究開發費用280萬元（未形成無形資產計入當期損益）。

　　（2）在銷售費用中，發生廣告費700萬元，業務宣傳費140萬元。

　　（3）發生財務費用900萬元，其中支付給與其有業務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機構同期同類貸款利率為6％。

　　（4）營業外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　（5）已在成本費用中列支實發工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經費10萬元并取得“工會經費專用撥繳款收據”，職工教育經費支出20萬元。

　　已知：甲企業適用的企業所得稅稅率為25％。

　　要求：

　　（1）計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　（2）計算新產品的研究開發費用應調整的應納稅所得額。

　　（3）計算廣告費和業務宣傳費應調整的應納稅所得額。

　　（4）計算財務費用應調整的應納稅所得額。

　　（5）計算營業外支出應調整的應納稅所得額。

　　（6）計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　（7）計算甲企業2012年度的應納稅所得額。

　　【綜合題答案】

　　（1）扣除限額1＝業務招待費實際發生額×60％＝140×60％＝84（萬元），扣除限額2＝銷售（營業）收入×5‰＝8800×5‰＝44（萬元），業務招待費扣除限額為44萬元，業務招待費應調增應納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。

　　（2）研究開發費用應調減應納稅所得額＝280×50％＝140（萬元）。

　　（3）廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝8800×15％＝1320（萬元），企業實際發生廣告費和業務宣傳費＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實際發生的廣告費和業務宣傳費可以全部扣除，應調整的應納稅所得額為零。

　　（4）財務費用應調增應納稅所得額＝700－700/7％×6％＝100（萬元）。

　　（5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈的扣除限額＝845×12％＝101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除。因此營業外支出應調整的應納稅所得額為零。

　　（6）①職工福利費扣除限額＝500×14％＝70（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會經費扣除限額＝500×2％＝10（萬元），實際上繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整；③職工教育經費扣除限額＝500×2.5％＝12.5（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額＝20－12.5＝7.5（萬元）。

　　（7）甲企業2012年度應納稅所得額＝845（會計利潤）＋96（業務招待費調增額）－140（研究開發費用調減額）＋100（財務費用調增額）＋35（職工福利費調增額）＋7.5（職工教育經費調增額）＝943.5（萬元）。

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