五、綜合題（本類題共1題，共12分）

    甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

    （1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當期損益）。

    （2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

    （3）發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

    （4）營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

    （5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得（工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)），職工教育經(jīng)費支出20萬元。

    已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

    要求：

    （1）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （3）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （4）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （5）計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （6）計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

    （7）計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

    【答案】

    （1）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=140×60%=84（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=8800×5‰=44（萬元），44萬元＜84萬元，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=140-44=96（萬元）。

    【知識點】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的規(guī)定（P388）

    【東奧會計在線解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第317頁第4個知識點，第321頁右下角綜合題，第423頁綜合題；（2）輕松過關(guān)二第205頁右下角有講解，第212頁右下角例題，第321頁單選題第7題，第324頁簡答題案例1業(yè)務(wù)6；（3）輕松過關(guān)四第10頁簡答題3業(yè)務(wù)2，第54頁簡答題案例3；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第71講23:34----29:25涉及到該知識點的講解及題目；（5）王亭喜強化班第39講37:50---51:26涉及該知識點的講解及題目；（6）劉穎習題班第15講25:14---28:55例題3；劉穎習題班第17講28:29開始的例題2；（7）郭守杰模考班第2講簡答題案例3。（8）王亭喜突破班第22講26:17---27:41涉及該知識點的講解。

    （2）新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×50%=140（萬元）。

    【知識點】加計扣除稅收優(yōu)惠（P412）

    【東奧會計在線解析】企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第319頁（三）1.研究開發(fā)費用，第334頁案例1。（2）輕松過關(guān)二第211頁有講解，第322頁單選題第17題。（3）輕松過關(guān)四第33頁綜合題業(yè)務(wù)3，第60頁多選題24題。（4）郭守杰基礎(chǔ)班第72講27:56---29:35涉及該知識點的講解，郭守杰基礎(chǔ)班第75講本章綜合題演練案例1、案例3。（5）王亭喜強化班第42講11:39---17:07涉及該知識點的詳細講解。（6）王亭喜突破班第23講25:52---27:55涉及該知識點的講解。

    （3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840（萬元），840萬元＜1320萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

    【知識點】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除規(guī)定（P388）

    【東奧會計在線解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年的銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第317頁第5個知識點，第317頁第4個知識點，第321頁右下角綜合題，第334頁案例1，第423頁綜合題；（2）輕松過關(guān)二第206頁有講解，第212頁右下角例題綜合題，第324頁簡答題案例1業(yè)務(wù)5；（3）輕松過關(guān)四第10頁簡答題3業(yè)務(wù)3，第54頁簡答題案例3；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第71講29:25----34:14涉及該知識點的講解，郭守杰基礎(chǔ)班第75講本章綜合題演練案例1；（5）王亭喜強化班第40講00:00----08:42涉及該知識點的講解和題目；（6）劉穎習題班第17講28:29開始的例題2·綜合題；（7）郭守杰模考班第2講簡答題案例3；（8）王亭喜突破班第22講27:41---27:54涉及該知識點的講解。

    （4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700/7%×6%=100（萬元）

    【知識點】利息支出稅前扣除的規(guī)定（P388）

    【東奧會計在線解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予在稅前扣除。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第317頁8.利息支出，第317頁4.業(yè)務(wù)招待費，第321頁右下角例題·綜合題；（2）輕松過關(guān)二第206頁有講解，第212頁右下角例題綜合題，第324頁簡答題案例1業(yè)務(wù)7；（3）輕松過關(guān)四第33頁綜合題業(yè)務(wù)4，第54頁簡答題案例3；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第72講01:36----03:48涉及該知識點的講解；（5）王亭喜強化班第40講08:42---13:42涉及該知識點的講解；（6）劉穎習題班第17講28:29開始的例題2。

    （5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈支出的稅前扣除限額=845×12%=101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

    【知識點】公益性捐贈扣除支出和禁止稅前扣除項目的規(guī)定（P392、 P390）

    【東奧會計在線解析】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，準予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第317頁6.公益性捐贈，第321頁右下角綜合題，第334頁案例1；（2）輕松過關(guān)二第207頁例題4單選題，第212頁右下角例題綜合題，第324頁簡答題案例1業(yè)務(wù)8；（3）輕松過關(guān)四第54頁簡答題案例3；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第72講00:00----01:36涉及該知識點的講解及題目，郭守杰基礎(chǔ)班第75講本章綜合題演練案例1；（5）王亭喜強化班第40講31:20----41:17涉及該知識點的講解及題目；（6）劉穎習題班第17講28:29開始的例題2·綜合題；（7）王亭喜突破班第23講03:20---05:58涉及該知識點的講解。

    （6）職工福利費扣除限額=500×14%=70（萬元），實際支出額為105萬元，超過了扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-70=35（萬元）；工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10（萬元），實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整；職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5（萬元）。

    【知識點】職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前扣除的規(guī)定。（P388）

    【東奧會計在線解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例5業(yè)務(wù)5，第316頁2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；（2）輕松過關(guān)二第205頁詳細列示了此考點，第207頁例題1判斷題，第324頁簡答題案例2；（3）輕松過關(guān)四第33頁綜合題業(yè)務(wù)5；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第71講13:13----18:05有講解該知識點及相關(guān)題目，郭守杰基礎(chǔ)班第75講本章綜合題演練案例3；（5）王亭喜強化班第39講24:37---34:01詳細講解該知識點；（6）王亭喜突破班第22講23:57---25:40涉及該知識點的講解。

    （7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額=845（會計利潤）+96（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）-140（三新開發(fā)費用）+100（財務(wù)費用調(diào)增額）+35（職工福利費調(diào)增額）+7.5（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）=943.5（萬元）。

    【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（P380）

    【相關(guān)鏈接】（1）輕松過關(guān)一第334頁綜合題案例2、案例3，第317頁4.業(yè)務(wù)招待費，第321頁右下角例題·綜合題，第334頁案例1，第423頁綜合題；（2）輕松過關(guān)二第212頁右下角例題綜合題，第324頁簡答題案例1；（3）輕松過關(guān)四第10頁簡答題3業(yè)務(wù)5，第33頁綜合題，第54頁簡答題案例3；（4）郭守杰基礎(chǔ)班第75講本章綜合題演練案例1；（5）劉穎習題班第17講28:29開始的例題2·綜合題；（6）郭守杰模考班第2講簡答題案例3。

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