如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？—2024年中級會計實務【疑難問題解答】

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-03-29 14:23:59

有人在奔跑，有人在睡覺，有人在感恩，有人在報怨，有目標的睡不著，沒目標的人睡不醒。中級會計師《中級會計實務》疑難問題及解答發(fā)布，努力才是人生的應有態(tài)度，睜開眼就是新的開始。

中級會計實務

【疑難問題】

如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？

中級會計分割線

【解答】

初始投資成本通常是指個別報表中初始計量時確定的成本。合并成本通常是指合并報表角度確定的成本。

（1）投資方持有被投資方的股權對被投資方具有重大影響、共同控制的，該項長期股權投資采用權益法進行后續(xù)計量，初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關費用，因未形成企業(yè)合并（包含同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并），不涉及合并成本。

（2）同一控制下企業(yè)合并，不管是一次交易形成企業(yè)合并還是多次交易分步形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=被投資方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值份額+原最終控制方收購被合并方確認的商譽。因為投資方在取得該項股權前，投資方與被投資方存在于同一個企業(yè)集團，在計算初始投資成本時以集團合并報表的角度進行計算，所以同一控制下企業(yè)合并長期股權投資的初始投資成本與合并成本相等。

（3）非同一控制下企業(yè)合并

①一次交易形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=付出對價的公允價值，不管是合并報表還是個別報表都是基于購買法的原則，所以初始投資成本與合并成本相等。

②多次交易分步形成的企業(yè)合并

a.合并前原投資是權益法核算的長期股權投資，則初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價值+新增投資成本（新增對價的公允價值），合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（新增對價的公允價值）。

注意：因該項股權投資始終在長期股權投資科目核算，未跨界，個別報表認可賬面價值，所以在個別報表中購買日長期股權投資的初始投資成本應以原股權投資在購買日的賬面價值加上新增投資公允價值計算。而在合并報表中，因長期股權投資的后續(xù)核算方法的改變，所以視同將原股權按公允價值出售，再將全部股權按照公允價值買回的原則進行處理，所以合并成本=購買日原股權投資的公允價值+新增投資的公允價值。

b.合并前原投資是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等按照公允價值計量的金融資產(chǎn)，則初始投資成本=合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（付出對價的公允價值）。

注意：因追加投資，導致核算科目改變，跨界，在個別報表視同將原股權按公允價值出售，再將全部股權按照公允價值買回的原則，所以個別報表的長期股權投資的初始投資成本與合并報表的合并成本相等。

注：以上中級會計考試內(nèi)容出自東奧團隊

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