2013年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》考試大綱之第八章：

   第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

    一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的內(nèi)容

    標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本；二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

    標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

    二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

    標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

    產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；將各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

    （一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

    直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價格標(biāo)準(zhǔn)）

    （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

    直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)

    其中：

    （三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

    制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)

    其中：

    三、成本差異的計算及分析

    成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

    總差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

    ＝實際用量×實際價格－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

    ＝用量差異＋價格差異

    其中：用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）

    價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量

    （一）直接材料成本差異的計算分析

    直接材料成本差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

    ＝實際用量×實際價格－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

    ＝直接材料用量差異＋直接材料價格差異

    直接材料用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

    直接材料價格差異＝實際用量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）

    （二）直接人工成本差異的計算分析

    直接人工成本差異＝實際總成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

    ＝實際工時×實際工資率－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×工資率標(biāo)準(zhǔn)

    ＝直接人工效率差異＋直接人工工資率差異

    直接人工效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×工資率標(biāo)準(zhǔn)

    直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－工資率標(biāo)準(zhǔn)）

    （三）變動制造費用成本差異的計算和分析

    變動制造費用成本差異＝實際總變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

    ＝實際工時×實際變動制造費用分配率－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率

    ＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異

    變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

    變動制造費用耗費差異＝實際工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

    （四）固定制造費用成本差異的計算分析

    固定制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

    ＝實際工時×實際分配率一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

    1.兩差異分析法

    將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其巾，耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額；而能量差異則是指固定制造費用預(yù)算金額與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

    耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

    =實際固定制造費用一標(biāo)準(zhǔn)工時X預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    =實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

    =預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    = （預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    2.三差異分析法

    將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的計算與兩差異法下一致。

    耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

    =實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    =實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

    效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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