2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

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　　本篇知識點關(guān)系：經(jīng)濟法 >> 第七章 企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 >> 企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2010年多選題

　　【高頻考點】：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　財政部和國家稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，主要內(nèi)容如下：

　　1.明確了企業(yè)重組的范圍。規(guī)定企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購（包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付）、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　2.企業(yè)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，主要內(nèi)容包括：一是分別按不同重組方式規(guī)定其所得或損失的確認辦法；二是對符合條件的不同重組方式規(guī)定其具體的繳稅方法和確認其計稅基礎(chǔ)；三是對特殊情況做了進一步的補充規(guī)定。

　　3.企業(yè)重組一般性和特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

　　除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：

　　（1）企業(yè)法律方式的改變。

　　（2）企業(yè)債務(wù)重組。

　　相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：一是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；二是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；

　　（3）企業(yè)股權(quán)收購。

　　（4）企業(yè)資產(chǎn)收購。

　　（5）企業(yè)合并。

　　（6）企業(yè)分立

　　4.企業(yè)重組特別規(guī)定

　　（二）企業(yè)清算的所得稅處理

　　企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　1.下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

　　（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

　　（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　　（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　　（2）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃�得或損失；

　　（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

　　（4）依法彌補虧損，確定清算所得；

　　（5）計算并繳納清算所得稅；

　　（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　4.企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

　　（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　企業(yè)政策性搬遷或處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷和部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。對企業(yè)取得的上述收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）按以下方式進行所得稅處理：

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌�固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置指出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

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