[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經濟法》第七章“企業所得稅法律制度”第三節重點精講：企業所得稅的應納稅所得額，本節內容主要介紹稅前扣除項目及標準。

　　【“稅前扣除項目及標準”相關知識點】

　　1.一般扣除項目

　　2.特殊扣除項目

　　3.禁止扣除項目

　　【重點精講】：稅前扣除項目及標準

　　（一）一般扣除項目

　　1.成本費用。

　　（1）工資薪金支出的稅前扣除

　　①企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。

　　②工資薪金支出包含：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有支出。

　　（2）社會保險費

　　①按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

　　②企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規和標準內（分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分），準予扣除。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發布。企業依照國家有關規定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費準予扣除；

　　③企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費除。

　　（3）職工福利費等的稅前扣除

　　企業實際發生的職工福利費、工會經費和職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標按標準扣除。

　　（4）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營的5‰。

　　（5）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　（6）利息費用

　　①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批券的利息支出：可據實扣除。

　　②非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可除，超過部分不許扣除。

　　（7）總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與本機構、場所生產經營有關的費提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。

　　（8）企業取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企所得額時扣除。

　　2.稅金

　　（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關稅及教育費附加；

　　（2）增值稅為價外稅，應納稅所得額計算時不得扣除。

　　（3）企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為稅金單。

　　3.損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　（1）企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣

　　（2）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 提示：企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　4.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的支出。

　　（1）借款費用

　　①企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　②企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；并規定扣除。

　　解釋：與新準則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費用都應該費用化。

　　（2）環境保護專項資金

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專取后改變用途的，不得扣除。

　　提示：①注意是提取數而不是發生數；②還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除（小計算）

　　（3）勞動保護費：合理的勞動保護支出準予扣除。

　　（4）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業按當費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

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