中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

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收入總額（1）

分享： 2015-5-7 10:23:36東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，本節(jié)內(nèi)容主要介紹收入總額。

　　【“收入總額”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.收入總額概述

　　2.銷售貨物收入

　　3.提供勞務(wù)收入

　　4.其他收入

　　【重點(diǎn)精講】：收入總額

　　（一）收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

　　【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　（二）銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　【解釋】考慮銷售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價(jià)外費(fèi)用、視同銷售收入一并計(jì)入。

　　2.收入確認(rèn)時(shí)間

　　（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　（6）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　3.特殊銷售方式下的收入確認(rèn)規(guī)則

　　（1）售后回購

　　①符合銷售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件（如以銷售商品方式進(jìn)行融資）：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　（2）以舊換新

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但是，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　（3）各類型折扣的稅務(wù)處理

類型	目的	稅務(wù)處理
商業(yè)折扣	促進(jìn)商品銷售	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣	鼓勵(lì)盡早付款	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
銷售折讓	因售出商品質(zhì)量不合格等原因而作出的減讓	企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入