[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經濟法》答疑精選：接受捐贈的會計分錄。

　　【原題】：綜合題

　　境內某居民企業2013年度生產經營情況如下：

　　（1）銷售產品收入2200萬元，與收入相配比的成本為1200萬元，其他業務收入200萬元。

　　（2）實際繳納增值稅80萬元，營業稅金及附加50萬元。

　　（3）銷售費用400萬元，管理費用200萬元（其中與生產經營業務相關的業務招待費30萬元、新技術研究開發費30萬元、支付給其他企業管理費10萬元）。

　　（4）財務費用100萬元，其中年初從關聯企業借款l200萬元，支付全年的利息費用90萬元，已知關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元，金融企業同期同類貸款年利率為5.8%。

　　（5）全年已計入成本費用中的實際支付的合理的工資總額為250萬元（其中包含殘疾人員工資50萬元）、職工福利費支出40萬元，撥繳工會經費6萬元、職工教育經費6萬元。

　　（6）營業外支出80萬元，其中通過省級人民政府向貧困地區捐款40萬元，直接向某學校捐款10萬元。

　　（7）投資收益賬戶貸方發生額35萬元，其中：從境外子公司分回稅后收益28萬元，該國企業所得稅稅率為20%；國債利息收入7萬元。

　　（8）當年12月份購進一臺符合規定的安全生產專用設備，取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元、增值稅17萬元（已抵扣進項稅額），當月投入使用。

　　要求：

　　（1）計算該企業當年企業所得稅前可以扣除的業務招待費。

　　（2）計算該企業當年企業所得稅前可以扣除的財務費用。

　　（3）計算該企業當年企業所得稅前可以扣除的職工福利費、職工教育經費和工會經費合計數。

　　（4）計算該企業當年企業所得稅前可以扣除的營業外支出。

　　（5）計算該企業當年實際應繳納的企業所得稅稅額。

　　正確答案：

　　（1）業務招待費實際發生額的60%=30×60%=18（萬元），銷售（營業）收入的5‰=（2200+200）×5‰=12（萬元），所以稅前準予扣除的業務招待費為12萬元。

　　（2）企業從關聯企業借款允許扣除的利息支出=480×2×5.8%=55.68（萬元）

　　企業稅前允許扣除的財務費用=100-90+55.68=65.68（萬元）。

　　（3）職工福利費扣除限額=250×14%=35（萬元），實際發生40萬元，稅前可以扣除35萬元；工會經費扣除限額=250×2%=5（萬元），實際發生6萬元，稅前可以扣除5萬元；職工教育經費扣除限額=250×2.5%=6.25（萬元），實際發生6萬元，稅前可以扣除6萬元。

　　企業稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經費和工會經費合計=35+5+6=46（萬元）。

　　（4）直接向某學校捐款的10萬元不屬于公益性捐贈，不得在稅前扣除。

　　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；會計利潤=2200-1200+200-50-400-200-100-80+35=405（萬元），捐贈扣除限額=405×12%=48.6（萬元），因此企業通過省級人民政府向貧困地區捐款40萬元，可以在稅前據實扣除。

　　企業稅前允許扣除的營業外支出=80-10=70（萬元）。

　　（5）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；應加計扣除的金額=30×50%=15（萬元），應調減應納稅所得額15萬元。

　　企業之間支付的管理費10萬元不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額10萬元。

　　企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的加計扣除，殘疾職工工資可加計扣除50萬元，應調減應納稅所得額50萬元。

　　國債利息收入免征企業所得稅，應調減應納稅所得額7萬元。

　　該企業2013年境內應納稅所得額=405+（30-12）-15+10+（90-55.68）-50+（40-35）+（6-5）+10-28-7=383.32（萬元）。

　　境外所得在我國的抵免限額=28÷（1-20%）×25%=8.75（萬元），實際在境外繳納的企業所得稅=28÷（1-20%）×20%=7（萬元），應在我國補繳企業所得稅=8.75-7=1.75（萬元）。

　　企業購置并實際使用符合規定的安全生產專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；可抵免的應納稅額=100×10%=10（萬元）。

　　該企業當年實際應繳納的企業所得稅=383.32×25%+1.75-10=87.58（萬元）。

　　知識點：企業所得稅的應納稅額的計算

　　【學員提問】

　　會計利潤直接增加23.4，增值稅3.4也屬于收入嗎？那接受捐贈的收入分錄怎么做？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　接受捐贈時取得的增值稅是屬于收入的一部分。

　　接受捐贈的會計分錄：

　　借：原材料 20

　　借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3.4

　　　　貸：營業外收入 23.4

　　祝您學習愉快！

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