2014年《經濟法》高頻考點：增值稅的征收范圍（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經濟法》第六章“增值稅法律制度”第二節高頻考點精講：增值稅法律制度的主要內容，本節內容主要介紹增值稅的征收范圍。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2011年多選，2010年、2013年單選

　　【本節目錄】

　　1.銷售貨物

　　2.提供應稅勞務

　　3.進口貨物

　　【高頻考點】：增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。現行增值稅的征收范圍側重于銷售貨物。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　2.視同銷售貨物

　　視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經濟鏈條的連續性和課稅的連續性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物（但手續費繳納營業稅）；

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　　（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　　（1）轉移貨物但未發生所有權轉移；

　　（2）雖然貨物所有權發生了變動，但貨物的轉移不一定采取直接銷售的方式；

　　（3）貨物所有權沒有發生變動，貨物的轉移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　3.混合銷售行為

　　混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的征收范圍的勞務，如娛樂業等。

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

　　（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　除上述規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。混合銷售行為依照前述規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》有關規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　4.增值稅特殊應稅項目

　　屬于增值稅征收范圍的特殊項目，主要有：

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環節征收增值稅；

　　（2）銀行銷售金銀的業務，征收增值稅；

　　（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，征收增值稅；

　　（4）縫紉業務，征稅增值稅；

　　（5）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　　（6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；

　　（7）印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　　（8）電力公司向發電企業收取的過網費，征收增值稅。

　　5.非增值稅應稅項目

　　非增值稅應稅項目，即不征收增值稅而征收營業稅的，主要有：

　　（1）供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅；

　　（2）體育彩票的發行收入，不征收增值稅；

　　（3）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅；

　　（4）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；

　　（5）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅；

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