2013年《經濟法》高頻考點：稅前扣除項目

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是中級《經濟法》中的高頻考點：稅前扣除項目。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★★

　　2010、2012年單選，2010、2011年多選，2011年綜合，2012年判斷

　　稅前扣除項目

　　準予扣除項目

　　1.工資薪金支出

　　企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

　　(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。(2012年判斷題)

　　(2)企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(2012年單選題)

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　【解釋2】三項經費中只有“職工教育經費”可以結轉以后納稅年度扣除。

　　【解釋3】對于軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以據實全額在稅前扣除。

　　3.社會保險費

　　(1)企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(五險一金)，準予扣除。

　　(2)企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。(2011年綜合題)

　　(3)除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的“商業保險費”，不得扣除。

　　【相關鏈接】企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。

　　4.業務招待費

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。(2011年綜合題)

　　【解釋1】在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除限額時，銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”和會計上不確認收入、稅法上“視同銷售收入”，但不包括“營業外收入”。

　　【解釋2】銷售(營業)收入應包括企業發生非貨幣性資產交換，以及將“貨物、財產、勞務”用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售的收入額。

　　5.廣告費和業務宣傳費

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(2011年綜合題)

　　【解釋】廣告費、業務宣傳費不再區分扣除標準，按照統一口徑計算扣除標準。

　　【相關鏈接】除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　6.公益性捐贈(2011年綜合題、2012年單選題)

　　企業發生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【解釋1】年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　【解釋2】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

　　7.手續費及傭金支出

　　非保險企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過服務協議或者合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　8.利息支出(2011年綜合題)

　　(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

　　(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

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