企業重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　(1) 企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　(2) 股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　① 被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;

　　② 收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;

　　③ 收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

　　(3) 資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　① 轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定;

　　② 受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

　　(4) 企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

　　① 合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定;

　　② 被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼;

　　③ 可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額 = 被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率;

　　④ 被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

　　(5) 企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　① 分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定;

　　② 被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼;

　　③ 被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補;

　　④ 被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱舊股)，新股的計稅基礎應以放棄舊股的計稅基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得新股的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將新股的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的舊股的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到新股上。

　　(6) 重組交易各方按前5條規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得或損失 = (被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

　　(二) 企業清算的所得稅處理

　　企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　1. 下列企業應進行清算的所得稅處理：

　　(1) 按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業;

　　(2) 企業重組中需要按清算處理的企業。

　　2. 企業清算的所得稅處理包括以下內容：

　　(1) 全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失;

　　(2) 確認債權清理、債務清償的所得或損失;

　　(3) 改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理;

　　(4) 依法彌補虧損，確定清算所得;

　　(5) 計算并繳納清算所得稅;

　　(6) 確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

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