企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理_2021年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-06-04 11:01:32

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2021年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理

【所屬章節(jié)】

第九章　收入與分配管理

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理

企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理

(一)采購(gòu)的納稅管理

采購(gòu)主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩類(lèi)納稅人采用不同的征收方法，由此會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅基礎(chǔ)，在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值被稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b，則：

增值率X=(S-P)÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×a-P×a=X×S×a

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×b

令：X×S×a=S×b

得：X=b/a

由以上計(jì)算可知，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率為b/a。

當(dāng)一般納稅人適用的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)，所計(jì)算出的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為23.08%。

若企業(yè)的增值率等于23.08%，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上沒(méi)有差別，其應(yīng)納增值稅額相同。

若企業(yè)的增值率小于23.08%，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕;反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃(略)

(二)生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過(guò)程，可以從以下3個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

雖然從長(zhǎng)期看來(lái)，存貨的計(jì)價(jià)方法不會(huì)對(duì)應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響，但是不同的存貨計(jì)價(jià)方法可以通過(guò)改變營(yíng)業(yè)成本，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時(shí)間上的分布來(lái)影響企業(yè)價(jià)值。如果預(yù)計(jì)企業(yè)將長(zhǎng)期盈利，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計(jì)價(jià)方法;如果預(yù)計(jì)企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損，選擇的計(jì)價(jià)方法必須使虧損尚未得到完全彌補(bǔ)的年度的成本費(fèi)用降低，盡量使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)期，才能保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間，就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，得到的減免稅額越多，因此，應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少企業(yè)的當(dāng)期攤?cè)耄M量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間。相反，當(dāng)企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、延遲納稅的目的。

2.固定資產(chǎn)的納稅籌劃

對(duì)于盈利企業(yè)，新增固定資產(chǎn)入賬時(shí)，其賬面價(jià)值應(yīng)盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用，在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對(duì)于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)該合理預(yù)計(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補(bǔ)虧損所需年限，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊，以達(dá)到抵稅收益最大化。

3.期間費(fèi)用的納稅籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用和損失，只有部分能夠計(jì)入所得稅扣除項(xiàng)目，且有些扣除項(xiàng)目還有限額規(guī)定，例如企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。因此企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)劃招待費(fèi)的支出時(shí)間，對(duì)于金額巨大的招待費(fèi)，爭(zhēng)取在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)年度分別支出，從而使扣除金額更多。

(三)銷(xiāo)售的納稅管理

在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式有銷(xiāo)售折扣和折扣銷(xiāo)售。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，又稱為現(xiàn)金折扣。銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但是可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。折扣銷(xiāo)售是給予消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)格上的優(yōu)惠，如八折銷(xiāo)售等。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

在零售環(huán)節(jié)，常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式有折扣銷(xiāo)售，實(shí)物折扣和以舊換新等。實(shí)物折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售過(guò)程中，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)配送、贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而且還需要按贈(zèng)送他人計(jì)征增值稅。以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。因此，從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷(xiāo)售方式。