【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試備考之路，小編將與學員們一路同行。今天小編和學員們一起學習中級會計職稱《財務(wù)管理》的作業(yè)成本管理的相關(guān)內(nèi)容，歡迎學員點擊查看。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《財務(wù)管理》第六章收益與分配管理的第三節(jié)成本費用管理的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術(shù)變革上

　　正文：作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術(shù)變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　(一) 作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

　　所謂作業(yè)，是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計、原材采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

　　成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系，而作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心，也稱成本庫。

　　通過對所有作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，進行作業(yè)和成本對象的成本計量，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法，即為作業(yè)成本計算法。它基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。其成本模型可以用圖6-8來簡單地表示。

圖6-8 作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法

　　在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽兀�這樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。

　　(二) 作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式。它既是精確地成本計算系統(tǒng)，也是改進業(yè)績的工具。作業(yè)成本管理包含兩個維度的含義：成本分配觀和流程觀，如圖6-9所示。

圖6-9 作業(yè)成本管理結(jié)構(gòu)圖

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供所引起作業(yè)的原因(成本動因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績計量)的信息。流程觀關(guān)注的是確認作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

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