【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱新考季已經(jīng)開始，小編這里也為大家準(zhǔn)備了各章節(jié)知識點，希望能幫助考生學(xué)習(xí)，這里也預(yù)祝大家學(xué)習(xí)愉快，輕松過關(guān)!

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《財務(wù)管理》第六章收益與分配管理的第三節(jié)成本費用管理的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　正文：責(zé)任成本管理

　　(一) 責(zé)任成本管理的內(nèi)容

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。其中，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。責(zé)任成本管理的流程如圖6-10所示。

圖6-10 責(zé)任成本管理流程圖

　　(二) 責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。每一類責(zé)任中心均對應(yīng)著不同的決策權(quán)力及不同的業(yè)績評價指標(biāo)。

　　1. 成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個人都可以成為成本中心。例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車間、工段、班組等生產(chǎn)部門或確定費用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門等。成本中心具有以下特點：

　　(1) 成本中心不考核收益，只考核成本。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入，故只需衡量投入，而不衡量產(chǎn)出，這是成本中心的首要特點;

　　(2) 成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應(yīng)具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本。可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的;

　　(3) 責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。計算公式為：

　　預(yù)算成本節(jié)約額 = 預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率 = 預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×

　　2. 利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入即以收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;二是人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任對相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

　　通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo)，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻(xiàn) = 銷售收入總額-變動成本總額

　　可控邊際貢獻(xiàn) = 邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　部門邊際貢獻(xiàn) = 可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　其中：

　　邊際貢獻(xiàn)是將收入減去變動成本總額，反映了該利潤中心的盈利能力。

　　可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。但是，該指標(biāo)一個很大的局限就是難以區(qū)分可控和不可控的與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本。如果該中心有權(quán)處置固定資產(chǎn)，那么相關(guān)的折舊費是可控成本;反之，相關(guān)的折舊費用就是不可控成本。可控邊際貢獻(xiàn)忽略了應(yīng)追溯但又不可控的生產(chǎn)能力成本，不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。

　　部門邊際貢獻(xiàn)，又稱部門毛利，它扣除了利潤中心管理者不可控的間接成本，因為，對于公司最高層來說，所有成本都是可控的。部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所做的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

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