第二十七章合并財務報表在注冊會計師會計教材中屬于重點章節和難點章節，想要攻克這一章節，不僅要在理解的基礎上記憶知識點，還應使用習題多多練習，總結答題技巧！以下為注會會計科目第二十七章的隨章演練習題，快來打卡練習吧！

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合并范圍的確定

【單選】下列關于合并范圍的說法中，錯誤的是（　　）。

A、在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方和其他方享有的實質性權利

B、在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應考慮投資方和其他方享有的保護性權利和實質性權利

C、實質性權利通常是當前可執行的權利，但某些情況下目前不可行使的權利也可能是實質性權利

D、投資方僅僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

【正確答案】B

【答案解析】

選項B，在判斷投資方是否擁有對被投資方的權利時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利。

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【多選】下列各項關于投資性主體的表述中，錯誤的有（　　）。

A、母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B、母公司是投資性主體，應將其控制的全部子公司納入合并范圍

C、當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

D、當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，對其他子公司仍應予以合并

【正確答案】B,D

【答案解析】

如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行核算，選項B錯誤；當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并，選項D錯誤。

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長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業合并）

【單選】2×23年1月1日，甲公司以定向增發普通股股票的方式，購買乙公司80%的股權從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產，賬面價值為3000萬元，除一項固定資產公允價值高于賬面價值100萬元外，其他資產、負債公允價值與賬面價值相等。為取得該股權，甲公司增發1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司購買日合并財務報表中確認商譽的金額為（　　）萬元。

A、0　　　　　　　　

B、520　　　　　　　

C、540　　　　　　　

D、600

【正確答案】C

【答案解析】

合并財務報表中確認商譽的金額=3000-[3000+100×（1-25%）]×80%=540（萬元）。

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【單選】2×24年6月30日，甲公司以銀行存款5000萬元取得A公司70%的股份，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產賬面價值為6000萬元，可辨認凈資產公允價值為7000萬元，差額由一項管理用固定資產所引起，該項固定資產原價為1400萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1600萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為10年。甲公司與A公司在此之前不存在關聯方關系，不考慮所得稅及其他相關因素，則甲公司在2×24年12月31日編制的合并財務報表中應調整固定資產項目的金額為（　　）萬元。

A、900

B、1000

C、950

D、800

【正確答案】C

【答案解析】

甲公司在2×24年12月31日編制的合并財務報表中應調整固定資產項目的金額=[1600-（1400-800）]-[1600-（1400-800）]/10×6/12=950（萬元）。

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內部商品交易的合并處理

【單選】甲公司是乙公司的母公司，2×24年甲公司銷售一批產品給乙公司，售價5000元（不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為20%。截至2×24年年末，乙公司已將該批產品對外銷售80%，取得收入6000元。不考慮所得稅等其他因素影響，編制2×24年合并財務報表中應抵銷的未實現內部銷售利潤為（　　）元。

A、0

B、1000

C、200

D、2000

【正確答案】C

【答案解析】

編制2×24年合并財務報表應抵銷的未實現內部銷售利潤=5000×20%×20%=200（元）。

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【多選】甲公司是乙公司的母公司，2×22年甲公司將其成本為600萬元的一批A產品銷售給乙公司，銷售價格為1100萬元（不含增值稅），至2×22年年末乙公司本期購入A產品未實現對外銷售全部形成存貨，2×22年12月31日A產品可變現凈值為900萬元。2×23年10月將上述存貨對外出售60%，不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的有（　　）。

A、2×22年合并抵銷營業收入項目1100萬元

B、2×22年合并抵銷營業成本項目1100萬元

C、2×23年合并抵銷營業成本金額為180萬元

D、2×23年合并抵銷年初未分配利潤300萬元

【正確答案】A,C,D

【答案解析】

2×22年12月31日編制合并報表相關抵銷分錄為：

借：營業收入　　　　　　　　　　1100

　貸：營業成本　　　　　　　　　　1100

借：營業成本　　　　　　　　　　500

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　500

借：存貨——存貨跌價準備　　　　200

　貸：資產減值損失　　　　　　　　200

2×23年12月31日編制合并報表相關抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤　　　　　　　500

　貸：營業成本　　　　　　　　　　500

借：存貨——存貨跌價準備　　　　200

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　200

借：營業成本　　　　　　　　　　200（500×40%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　200

借：營業成本　　　　　　　　　　120（200×60%）

　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　120

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特殊交易在合并財務報表中的會計處理

【單選】甲公司于2×22年12月31日以1500萬元取得乙公司70%股權成為其母公司（非同一控制下企業合并），當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2500萬元，除一批存貨公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元外，其他資產、負債的公允價值和賬面價值相等。甲公司于2×23年12月31日又以500萬元取得原少數股東持有的乙公司20%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2300萬元。2×23年乙公司實現凈利潤為320萬元，上述存貨對外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2×23年12月31日長期股權投資在個別財務報表和合并財務報表抵銷前的賬面價值分別為（　　）萬元。

A、2000，2538

B、2000，2252　

C、2252，2252　

D、2252，2448

【正確答案】B

【答案解析】

2×23年12月31日個別財務報表長期股權投資賬面價值=1500+500=2000（萬元）。2×23年12月31日，乙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值=2500+320-（400-300）×40%=2780（萬元），合并財務報表中抵銷前長期股權投資的賬面價值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（萬元）。

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【多選】2×23年1月1日，甲公司支付10400萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為7800萬元。2×23年1月1日至2×24年12月31日期間，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈利潤為650萬元（未分配現金股利），持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權投資）的公允價值上升260萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。2×25年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓價款9100萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為3900萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理表述中，正確的有（　　）。

A、個別財務報表中剩余乙公司股權的賬面價值為3393萬元

B、合并財務報表中剩余乙公司股權的賬面價值為3900萬元

C、甲公司因轉讓乙公司70%股權在2×25年度個別財務報表中應確認投資收益1820萬元

D、甲公司因轉讓乙公司70%股權在2×25年度合并財務報表中應確認投資收益1690萬元

【正確答案】A,B,C,D

【答案解析】

個別財務報表中剩余乙公司股權的賬面價值=10400×30%+（650+260）×30%=3393(萬元)，選項A正確；合并報表喪失控制權剩余股權應按照公允價值計量，即3900萬元，選項B正確；2×25年度個別財務報表中應確認的投資收益=9100-10400×70%=1820（萬元），選項C正確；甲公司因轉讓乙公司70%股權在2×25年度合并財務報表中應確認的投資收益=[（9100+3900）-（7800+650+260）×100%-（10400-7800×100%）]=1690（萬元），選項D正確。相關會計處理如下：

個別報表

①處置部分

借：銀行存款　　　　　　　　　　9100

　貸：長期股權投資　　　　　　　　7280

　　　投資收益　　　　　　　　　　1820

②對于剩余股權進行追溯調整

借：長期股權投資——損益調整　　195

　　　　　　　——其他綜合收益　78

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　19.5

　　　利潤分配——未分配利潤　　?175.5

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　78

合并報表

①將剩余股權調整到公允價值

借：長期股權投資　　　　　　　　507（3900-3393）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　507

②對于處置部分的投資收益的歸屬期間的調整

借：投資收益　　　　　　　　　?　637

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　45.5

　　　利潤分配——未分配利潤　　?409.5

　　　其他綜合收益　　　　　　　　?182

借：其他綜合收益　　　　　　　　260

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　?26

　　　利潤分配——未分配利潤　　　234

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以上為注會會計第二十六章企業合并的隨章習題！2025年注會考試時間是8月23日、24日，該章節經常與長期股權投資、企業合并等內容結合起來在綜合題中進行考核。考生在備考時應熟練掌握調整分錄、抵銷分錄編制。

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）