注冊會計師會計科目的第十九章所得稅非常重要，在考試中既可以單獨進行考核，也可以與資產負債表日后事項、前期差錯更正、合并財務報表等內容結合在主觀題中進行考核，因此現階段一定要打牢基礎，在考試中才能舉一反三！下文為第十九章的隨章演練習題，各位考生快隨東奧一起練習吧！

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資產、負債的計稅基礎

【單選】甲公司于2×23年12月31日取得某項固定資產，其初始入賬價值為4200萬元，預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定,對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2×25年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（　　）萬元。

A、3920

B、3402

C、280

D、0

【正確答案】B

【答案解析】

該項固定資產2×24年12月31日的計稅基礎=4200-4200×2/20=3780（萬元），2×25年12月31日的計稅基礎=3780-3780×2/20=3402（萬元）。

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【多選】下列關于資產和負債的計稅基礎，說法中正確的有（　　）。

A、在不計提減值的情形下，企業持有的債權投資，其賬面價值等于計稅基礎

B、企業因違反稅收法規應交的稅收滯納金不得稅前扣除，形成的其他應付款的賬面價值與計稅基礎相等

C、以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，其計稅基礎為零

D、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎為期末公允價值

【正確答案】A,B,C

【答案解析】

選項D，采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎為成本減稅法計提的折舊（或攤銷）后的金額，不是期末的公允價值。

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暫時性差異

【單選】甲公司2×24年發生了廣告費支出3000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前扣除。甲公司2×24年實現銷售收入15000萬元。甲公司2×24年因該事項確認的暫時性差異為（　　）。

A、0

B、可抵扣暫時性差異750萬元

C、應納稅暫時性差異750萬元

D、可抵扣暫時性差異450萬元

【正確答案】B

【答案解析】

該廣告費用支出按照會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0；按照稅法規定，應根據當期甲公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除2250萬元（15000×15%），當期未予稅前扣除的750萬元可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為750萬元；該項資產的賬面價值0與其計稅基礎750萬元之間產生了750萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

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遞延所得稅資產及負債的確認和計量

【單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×24年分別銷售A、B產品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾產品售后2年內提供免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%-8%之間，且在該區間各種結果發生的可能性相同。2×24年實際發生保修費5萬元，2×24年1月1日預計負債的年初數為3萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則甲公司2×24年年末因該事項確認的遞延所得稅資產余額為（　　）萬元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

【正確答案】A

【答案解析】

甲公司2×24年年末預計負債賬面價值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元），計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產生的可抵扣暫時性差異余額=8-0=8（萬元），確認遞延所得稅資產余額=8×25%=2（萬元）。

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【多選】甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。2×23年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元。2×24年度，甲公司計提工資薪金4800萬元，實際發放4000萬元。發生職工教育經費90萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，超出部分準予以后納稅年度扣除，企業發生的職工教育經費支出不超過實際發放工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予以后納稅年度結轉扣除。甲公司下列表述中正確的有（　　）。

A、工資薪金產生可抵扣暫時性差異800萬元

B、工資薪金不產生暫時性差異

C、職工教育經費稅前可扣除100萬元

D、應當轉回職工教育經費確認的遞延所得稅資產10萬元

【正確答案】A,C

【答案解析】

“應付職工薪酬——工資薪金”賬面價值=4800-4000=800（萬元），計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異800萬元，選項A正確，選項B錯誤；甲公司2×24年度按稅法規定可稅前扣除的職工教育經費=4000×2.5%=100（萬元），實際發生的90萬元當期可全部扣除，2×23年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應當轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

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【多選】甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×24年1月5日，甲公司以增發市場價值為700萬元的本企業普通股為對價購入乙公司100%凈資產，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。購買日乙公司不考慮所得稅因素的可辨認凈資產的公允價值與計稅基礎分別為600萬元和500萬元。則甲公司購買日下列會計處理中，正確的有（　　）

A、購買日乙公司考慮所得稅影響后的可辨認凈資產公允價值為575萬元

B、購買日確認商譽的金額為100萬元

C、購買日該商譽產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債

D、購買日乙公司可辨認凈資產公允價值與計稅基礎產生的差異對應所得稅費用

【正確答案】A,C

【答案解析】

選項A，購買日乙公司考慮所得稅影響后的可辨認凈資產公允價值=600-（600-500）×25%=575（萬元）；選項B，購買日確認商譽=700-575×100%=125（萬元）；選項C，因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債；選項D，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值與計稅基礎產生的差異對應資本公積而非所得稅費用。

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所得稅費用的確認和計量

【單選】甲公司2×24年年初按優惠稅率確認的遞延所得稅負債的余額為330萬元，遞延所得稅資產的余額為165萬元。假設甲公司未來期間會產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2×24年當期發生下列暫時性差異：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值大于計稅基礎100萬元；（2）因銷售商品提供質量保修而確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎80萬元；（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權類投資）賬面價值大于計稅基礎120萬元，該金融資產沒有計提相關減值。已知該公司截至當期所得稅稅率始終為15%，從2×25年起該公司不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅率將調整為25%。不考慮其他因素，甲公司2×24年的遞延所得稅費用發生額為（　　）萬元。

A、145

B、275

C、115

D、245

【正確答案】C

【答案解析】

遞延所得稅負債本期發生額=（330/15%+100+120）×25%-330=275（萬元），其中對應其他綜合收益的金額=120×25%=30（萬元），對應所得稅費用的金額=275-30=245（萬元）。遞延所得稅資產本期發生額=（165/15%+80）×25%-165=130（萬元），遞延所得稅費用本期發生額=245-130=115（萬元）。

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【多選】下列各項交易或事項的處理中，產生的暫時性差異應當對應所得稅費用的有（　　）。

A、計提保證類質量保證費50萬元

B、確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動300萬元

C、確認采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動30萬元

D、由成本模式變更為公允價值模式的投資性房地產，確認公允價值與原賬面價值差額100萬元

【正確答案】A,C

【答案解析】

選項A，計提保證類質量保證費計入主營業務成本，影響當期損益，在確認遞延所得稅時對應所得稅費用；選項B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，對應的遞延所得稅也計入其他綜合收益；選項C，采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅計入所得稅費用；選項D，投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式產生的暫時性差異對應留存收益。

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【多選】甲公司為2×22年新成立的公司，2×22年發生經營虧損3000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額，預計未來5年內能產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。2×23年實現稅前利潤800萬元，未發生其他納稅調整事項，預計未來4年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損。2×23年適用的所得稅稅率為25%，自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%。2×24年實現稅前利潤1200萬元，2×24年未發生其他納稅調整事項，預計未來3年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損。則下列說法正確的有（　　）。

A、2×22年年末應確認的遞延所得稅資產為750萬元

B、2×23年年末利潤表的所得稅費用為0萬元

C、2×23年轉回遞延所得稅資產264萬元

D、2×23年年末的遞延所得稅資產余額為330萬元

【正確答案】A,D

【答案解析】

2×22年年末，甲公司應確認的遞延所得稅資產=3000×25%=750（萬元），選項A正確；2×23年年末，可稅前補虧800萬元，遞延所得稅資產余額=（3000-800）×15%=330（萬元），應轉回的遞延所得稅資產=750-330=420（萬元），應交所得稅為0，當期所得稅費用為420萬元，選項B和C錯誤，選項D正確。

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以上為注會會計第十九章所得稅的隨章習題！2025年注會考試時間是8月23日、24日，學習無法一蹴而就，以會計科目的備考為例，不僅需要日積月累，還要不斷堅持，在多個輪次的備考打磨下，才有足夠應對考試的能力！

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