注會考試《審計》第十六章為對集團財務報表審計的特殊考慮，是非常重要的考試章節之一，主要在簡答題中考查。最近五年考試平均分值5分左右。做簡答題就是用相關概念原文來判斷和解決簡單的實務問題。它一般出題規律、重點突出，主要是分析性和簡單實務性的題目。

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第十六章：對集團財務報表審計的特殊考慮

【單選1】下列有關了解組成部分注冊會計師的說法中，錯誤的是（　　）。

A、集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮

B、集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響

C、組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組可以通過對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響

D、只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師

【答案】C

【解析】

選項C錯誤，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

【提示】如果組成部分注冊會計師獨立性不滿足要求，集團項目組做任何事情都不能消除影響，只能親自審。

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【單選2】基于集團審計目的，組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。下列集團項目組的做法中，正確的是（　　）。

A、要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作

B、親自就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據

C、考慮解除業務約定

D、考慮對審計意見的影響

【答案】B

【解析】

如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，選項B正確。

【提示】此處是因為組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，組成部分注冊會計師不靠譜那就不用他了，集團項目組親自去把工作做了就可以，并不影響審計意見，更不至于解約。

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【單選3】會計師事務所承接了某集團公司2023年度的集團財務報表審計業務，擬由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計。基于集團審計目的，下列有關制定重要性的說法中，正確的是（　　）。

A、應將組成部分的重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性

B、在確定組成部分重要性時，應當采取將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C、組成部分注冊會計師需要使用集團財務報表整體的重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

D、如果由組成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執行的重要性，集團項目組無須評價

【答案】A

【解析】

在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，選項B錯誤；組成部分注冊會計師需要使用“組成部分重要性”，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤；如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性，選項D錯誤。

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【單選4】下列有關集團審計中明顯微小錯報的臨界值的說法中，錯誤的是（　　）。

A、不能將超過集團財務報表明顯微小錯報的臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

B、組成部分注冊會計師應將在組成部分財務信息中識別出的超過組成部分財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組

C、不能將超過組成部分財務報表明顯微小錯報的臨界值的錯報視為對組成部分財務報表明顯微小的錯報

D、組成部分注冊會計師應將在組成部分財務信息中識別出的超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組

【答案】B

【解析】

組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組，選項B錯誤。
【提示】在集團審計中，是以集團財務報表為主，關注超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報。

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【多選1】下列各項中，屬于對可能存在特別風險的重要組成部分的財務信息執行一項或多項工作的類型的有（　　）。

A、使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審計

B、使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審閱

C、針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

D、針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

【答案】A,C,D

【解析】

對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：
（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計（選項A）；
（2）針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計（選項C）；
（3）針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序（選項D）。
對重要組成部分執行的工作不涉及對其財務信息實施審閱，選項B錯誤。

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【多選2】下列有關不重要組成部分的說法中，正確的有（　　）。

A、根據業務的具體情況，集團項目組可以將組成部分財務信息在不同層面進行匯總，用以實施分析程序

B、對于不重要的組成部分，組成部分注冊會計師應當在集團層面實施分析程序

C、如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，則無須了解這些組成部分注冊會計師

D、如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，則無須為這些組成部分確定組成部分重要性

【答案】A,C,D

【解析】

選項B錯誤，對于不重要的組成部分，“集團項目組”應當在集團層面實施分析程序。
選項C正確，只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。在集團層面實施分析程序由集團項目組執行，組成部分注冊會計師不執行，因此無須了解組成部分注冊會計師。

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【多選3】下列各項中，屬于集團項目組應當要求組成部分注冊會計師與其溝通的內容有（　　）。

A、組成部分注冊會計師是否已遵守與組成部分審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

B、指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

C、組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于組成部分確定的明顯微小錯報臨界值的錯報）

D、描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷

【答案】B,D

【解析】

選項A應為“組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求”；選項C應為“組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于“集團項目組”通報的臨界值且明顯微小的錯報）”。

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【多選4】對于集團財務報表審計，下列事項中，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師與其溝通的有（　　）。

A、因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

B、組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見

C、組成部分財務信息中未更正錯報的清單

D、組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項

【答案】A,B,C,D

【解析】

集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與集團項目組得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括：
（1）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求；
（2）組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；
（3）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息；
（4）因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息（選項A）；
（5）組成部分財務信息中未更正錯報的清單（選項C）；
（6）表明可能存在管理層偏向的跡象；
（7）描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷；
（8）組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項（選項D）；
（9）可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項；
（10）組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見（選項B）。

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考點鏈接

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