注會考試《審計》第六章為審計工作底稿，第六章是比較重要的章節。一般在客觀題和簡答題中考查。最近五年考試平均分值3分左右。審計科目對于想要從事會計師事務所相關工作的考生來說是非常重要的，不能要學會知識點，還要知道如何運用哦！

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第六章：審計工作底稿

【單選1】下列有關識別特征的說法中，錯誤的是（　　）。

A、對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

B、對于觀察程序，可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征

C、對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征

D、對被審計單位的出庫單實施細節測試時，可以以出庫單上載明的發貨日期和購貨方作為識別特征

【答案】D

【解析】

選項D錯誤，出庫單上載明的發貨日期和購貨方不具有唯一性，出庫單由同一部門編制，通常連續編號，所以可以將出庫單的日期和編號作為識別特征。

【提示】針對選項D：比如同一天向某客戶發出了多批貨物，此時多個出庫單對應同一個日期和購貨方，因此并不具有唯一性。

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【單選2】下列有關識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致的說法中，錯誤的是（　　）。

A、應當記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況

B、記錄如何解決不一致的情況時，應當保留不正確的審計工作底稿

C、如果某些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤的或不完整的信息

D、對于職業判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數據，則注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見

【答案】B

【解析】

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

【提示】針對選項D：這里強調了是基于不完整的信息作出的初步判斷意見，有這個前提，即這些初步判斷意見的依據是有問題的，沒有保存價值，所以可以刪除。

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【單選3】下列有關審計工作底稿的歸檔和保存的說法中，正確的是（　　）。

A、在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

B、在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C、如果注冊會計師未能完成審計業務，則可以不保存審計工作底稿

D、即使注冊會計師未能完成審計業務，也應當在審計業務中止后的60天內予以歸檔

【答案】D

【解析】

審計工作底稿歸檔后，如果有需要變動審計工作底稿的情形，那么應當修改或增加審計工作底稿，選項A錯誤；將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論，選項B錯誤；如果注冊會計師未能完成審計業務，也應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年，選項C錯誤。

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【單選4】注冊會計師對甲公司2023年度財務報表出具審計報告的日期為2024年3月15日，下列關于審計工作底稿保存期限的做法中，錯誤的是（　　）。

A、自2024年3月15日起保存10年

B、自2024年3月15日起保存15年

C、自2024年3月15日起保存12年

D、自2023年12月31日起保存10年

【答案】D

【解析】

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年（選項D錯誤）。

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【多選1】下列各項中，屬于編制審計工作底稿目的的有（　　）。

A、有助于為涉及訴訟的被審計單位提供證據

B、便于會計師事務所實施項目質量復核與檢查

C、提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

D、便于后任注冊會計師查閱期初余額相關信息

【答案】B,C

【解析】

注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：（1）提供證據，作為注冊會計師得出實現總體目標結論的基礎（選項C）；（2）提供證據，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。
除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現下列目的：（1）有助于項目組計劃和執行審計工作；（2）有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任；（3）便于項目組說明其執行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務所實施項目質量復核、其他類型的項目復核以及質量管理體系中的監控活動（選項B）；（6）便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

【提示】本題無須區分“主要目的”還是“其他目的”，只要屬于編制審計工作底稿的目的均是正確選項。另外，注冊會計師編制審計工作底稿是從自身需求出發，而非為其他方（被審計單位、后任注冊會計師等）提供便利。

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【多選2】下列各項中，屬于編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解的事項有（　　）。

A、實施審計程序的結果

B、按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

C、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷

D、獲取的審計證據

【答案】A,B,C,D

【解析】

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：
（1）按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍（選項B）；
（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據（選項AD）；
（3）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷（選項C）。

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【多選3】下列有關審計工作底稿歸檔期限的說法中，錯誤的有（　　）。

A、如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后60天內

B、如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后60天內

C、如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止后30天內

D、如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止后30天內

【答案】B,C,D

【解析】

選項A正確，完成了審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

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【多選4】下列各項中，屬于完成最終審計檔案的歸整工作后認為有必要修改或增加審計工作底稿時，應當記錄的事項有（　　）。

A、修改或增加審計工作底稿的理由

B、修改或增加審計工作底稿的人員

C、修改或增加審計工作底稿的時間

D、復核審計工作底稿的時間和人員

【答案】A,B,C,D

【解析】

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：
（1）修改或增加審計工作底稿的理由（選項A）；
（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員（選項BCD）。

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考點鏈接

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