注會《審計》描述中的細節非常重要。有考生在估分時會發現，主觀題得分并不如意，很大程度上就是因為答題關鍵詞、結論表述上沒有做到具體細節。針對這類科目，考生應該做到適度練習！以下為審計考點家庭和私人關系的熱點問答內容，一起來看！

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ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡。審計項目團隊在審計中遇到下列事項：

（1）2022年7月，甲公司的子公司乙公司財務總監的母親與XYZ公司合伙人B的妻子共同合伙開辦了一家大型連鎖經營的寵物醫院，該寵物醫院不是ABC會計師事務所的審計客戶，XYZ公司為該寵物醫院提供稅收籌劃服務。合伙人B未參與甲公司審計項目。

（2）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司協助丙公司實施大額融資交易。

（3）丁公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司為丁公司優化了2022年存貨內部控制信息系統。

（4）XYZ公司于2022年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協議，協助戊公司推廣財務軟件，并由XYZ公司提供相關配套的咨詢服務。

（5）C注冊會計師是ABC會計師事務所為甲公司提供技術咨詢的合伙人，其妻子是甲公司某重要分部財務部經理。

（6）己公司是甲公司不重要的聯營企業。項目經理D注冊會計師的妻子于2023年1月6日買入己公司股票10萬股，并于2023年1月7日全部賣出。己公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

如您所述，是不作為關聯實體考慮，而這塊考核的是：

（四）與審計客戶擁有共同經濟利益

如果會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，除非滿足下列條件之一，否則會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經濟利益：

1．經濟利益對會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬，以及審計客戶均不重要；

2.審計客戶無法對該實體施加重大影響。

擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目團隊成員之前，該人員或其主要近親屬應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大。

◆ 問題詳述：第二問為啥不是禁止的商業關系？跟過度推介有啥關系？第四問說了協助推廣財務軟件為啥又跟過度推介沒關系？請老師區分一下過度推介和禁止的商業關系的適用情況。

題目同上

◆ 東奧解答：

第二問，這里是協助融資，是屬于提供的財務服務。

我們看商業關系的三個情形：

1.與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執行高級管理活動的人員共同開辦企業；

2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

我們可以看出協助融資并不是商業關系的一種，我們再看財務服務的規定：

公司財務服務主要包括下列活動：

1.協助審計客戶制定公司戰略；

2.為審計客戶并購識別可能的目標：

3.對資產處置交易提供建議；

4.協助實施融資交易；

5.對合理安排資本結構提供建議；

6.對直接影響被審計財務報表金額的資本結構或融資安排提供建議。

會計師事務所提供財務服務，可能因自我評價或過度推介對獨立性產生不利影響。

這里的過度推介指的是，協助融資的時候，是要站在被審計單位的立場上去宣傳自己，去闡述一些有利于融資的觀點和看法，以達到和別的企業順利融資的目的，所以是屬于過度推介。

上面老師給您列示了商業關系，現在給您列示一下過度推介一般適用的情形：

因過度推介產生不利影響的情形主要包括：

1.注冊會計師推介客戶的產品、股份或其他利益；

2.當客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護；

3.注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規的制定。

◆ 問題詳述：丙是甲不重要的聯營企業，不也要納入合并財務報表？不也影響甲的報表嗎？那不是因自我評價對獨立性產生不利影響？另外對上市公司關聯實體都有哪些，哪些需要影響重大，哪些不重大？

ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人，XYZ公司為ABC會計師事務所的網絡所。審計項目團隊在審計中遇到下列事項：

（1）A注冊會計師的父親于2022年8月24日購買的甲公司的股票，在2022年8月25日全部賣出。

（2）乙公司是甲公司不重要的子公司。2022年10月，乙公司將其2022年度的內部控制評價工作外包給XYZ公司，但最終乙公司負責人在內部控制評價報告上簽字蓋章。

（3）B注冊會計師是ABC會計師事務所信息技術部的合伙人，不是審計項目團隊成員，其妻子是甲公司某分公司的人力資源管理部門經理。

（4）丙公司是甲公司不重要的聯營企業。2022年12月，丙公司從XYZ公司借調軟件工程師協助其財務系統升級，為期三周。丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

（5）A注冊會計師應甲公司管理層要求，對甲公司擬招聘的高級管理人員實施背景調查，并就是否錄用形成書面意見。

（6）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業務介紹費。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則（2020年修訂）有獨立性規定（不考慮過渡期安排）或職業道德基本原則的情況，并簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

丙是甲不重要的聯營企業，不也要納入合并財務報表？不也影響甲的報表嗎？那不是因自我評價對獨立性產生不利影響？
是以長期股權投資的形式體現在合并財務報表中，并不是影響財務報表的各方各面，且丙公司財務系統的升級對長期股權投資的價值的影響不那么大（所以不涉及自我評價），由于其不屬于教材列示的五個關聯實體之一，所以不用看成審計客戶，所以認為該事項不違反獨立性。
另外對上市公司關聯實體都有哪些，哪些需要影響重大，哪些不重大。
您是想問要看成審計客戶的關聯實體有哪些對么，關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：

1 .能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要；

2 .在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要；

3 .受到客戶直接或間接控制的實體；

4 .客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控

制的實體）重要（重要聯營企業）；

5 .與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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