會計估計的風險評估程序和相關活動_注會審計熱點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-12-25 16:55:57

注會《審計》教材中的很多表述是由國際審計準則直譯過來的，因此考生在學習中，會發現一個一個堅硬的概念像一顆顆堅果一樣，嗑不動、嚼不爛。考生們在備考時可以使用習題加強對知識點的理解。東奧會計在線整理了高瀏覽的熱點問答內容，下文涉及審計科目考點會計估計的風險評估程序和相關活動，一起來看！

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熱點問答：題目中沒說固有風險的問題，答題時怎么看出來是要考察固有風險的問題？

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。與會計估計和相關披露審計相關的部分事項摘錄如下：

（1）為確定甲公司管理層在2021年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，A注冊會計師復核了甲公司2021年度財務報表中的會計估計在2022年度的實際結果，發現存在重大差異。

（2）2022年末，管理層對一項產品質量訴訟計提預計負債500萬元，2023年1月15日該訴訟結案判決實際賠款800萬元，管理層調整了2022年末該事項的財務報表相關項目金額。A注冊會計師檢查了訴訟結案文件和2022年末的調整，結果滿意。

（3）2022年末，甲公司持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量，A注冊會計師核對了該股票于2022年12月31日的收盤價，結果滿意。

（4）因甲公司2022年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

（5）A注冊會計師識別出甲公司管理層故意低估的商譽減值的會計估計可能存在管理層偏向跡象，甲公司管理層同意在財務報表附注中進行披露，A注冊會計師在審計報告強調事項段中予以提醒。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

如您所述，題干是看不出的，但是執行分析程序是否合適，這個要考慮固有風險這種情況的，所以標答其實是從未考慮這個角度來說的，您參照來看一下。

熱點問答：需要評估其固有風險才能考慮是否用分析程序，那我們做題時怎么考慮的呢？

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

（1）固定資產折舊的會計估計屬于常規且重復發生的會計估計，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

（2）A注冊會計師通過了解甲公司及其環境和適用的財務報告編制基礎，以作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。

（3）A注冊會計師評估甲公司金融工具的估值存在特別風險，相關內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，直接實施細節測試以獲取審計證據。

（4）針對某項大額未決訴訟，A注冊會計師采用區別于管理層的假設和方法，作出的區間估計為300萬元至700萬元，并確定區間估計范圍內的金額均是可能的。

（5）針對長期股權投資的減值，A注冊會計師作出的區間估計是750萬元至850萬元，管理層的點估計是740萬元，審計證據支持注冊會計師的區間估計，A注冊會計師據此得出錯報不小于10萬元。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

您比較的題目特別好，這兩個題就是兩種情況，您說的輕一中的題目，題目說了實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行復核，此時如果固有風險較高，分析程序是不夠的，所以不恰當。而本題中您看題目的表述，屬于常規且重復發生的會計估計，此句話其實就是在表述不屬于固有風險評估為較高的情形，因為是常規的且重復發生的，所以重大錯報風險評估應該是低水平的，此時僅實施分析程序就是可以的。

老師把教材這塊的原文給您列示一下：

根據注冊會計師對以前期間重大錯報風險的評估結果，如果一項或多項重大錯報風險的固有風險被評估為較高，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的追溯復核。作為詳細追溯復核的一部分，在可行的情況下，注冊會計師可以特別關注以前期間作出會計估計時使用的數據和重大假設的影響。反之，對因記錄常規和重復發生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現復核目的。