變動成本差異的分析_注會財管熱點答疑
注會《財務成本管理》的學習中也需要一定的會計基礎，例如成本計算的內容。有會計科目中的邏輯思路，會更好地理解財管中的列式由來，也能更順利地記住不同成本法下各費用的計算。
完全成本法與變動成本法的區(qū)別？
問題來源：
甲公司下屬乙部門生產(chǎn)A產(chǎn)品，全年生產(chǎn)能量1200000機器工時，單位產(chǎn)品標準機器工時120小時，2018年實際產(chǎn)量11000件，實際耗用機器工時1331000小時。
2018年標準成本資料如下：
（1）直接材料標準消耗10千克/件，標準價格22元/千克；
（2）變動制造費用預算3600000元；
（3）固定制造費用預算2160000元。
2018年完全成本法下的實際成本資料如下：
（1）直接材料實際耗用121000千克，實際價格24元/千克；
（2）變動制造費用實際4126100元；
（3）固定制造費用實際2528900元。
該部門作為成本中心，一直采用標準成本法控制成本和考核業(yè)績。最近，新任部門經(jīng)理提出，按完全成本法下的標準成本考核業(yè)績不合理，建議公司調整組織結構，將銷售部門和生產(chǎn)部門合并為事業(yè)部，采用部門可控邊際貢獻考核經(jīng)理業(yè)績。目前，該產(chǎn)品年銷售10000件，每件售價1000元。經(jīng)分析，40%的固定制造費用為部門可控成本，60%的固定制造費用為部門不可控成本。
要求：
（1）計算A產(chǎn)品的單位標準成本和單位實際成本。
變動制造費用的標準分配率=3600000/1200000=3（元/小時）
固定制造費用的標準分配率=2160000/1200000=1.80（元/小時）
A產(chǎn)品的單位標準成本=10×22+3×120+1.80×120=796（元）
A產(chǎn)品的單位實際成本=121000×24/11000+4126100/11000+2528900/11000=869（元）
（2）分別計算A產(chǎn)品總成本的直接材料的價格差異和數(shù)量差異、變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異，用三因素分析法計算固定制造費用的耗費差異、閑置能量差異和效率差異，并指出各項差異是有利差異和不利差異。
直接材料的價格差異=（24-22）×121000=242000（元）（U）
直接材料的數(shù)量差異=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）
變動制造費用的實際分配率=4126100/1331000=3.10（元/小時）
實際工時=1331000小時
實際產(chǎn)量下的標準工時=11000×120=1320000（小時）
變動制造費用的價格差異=（3.10-3）×1331000=133100（元）（U）
變動制造費用的數(shù)量差異=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）
固定制造費用的耗費差異=2528900-2160000=368900（元）（U）
固定制造費用的閑置能量差異=2160000-1331000×1.80=-235800（元）（F）
固定制造費用的效率差異=（1331000-11000×120）×1.80=19800（元）（U）
（3）計算乙部門實際的部門可控邊際貢獻。
單位變動成本=（121000×24+4126100）/11000=639.10（元）
部門可控邊際貢獻=（1000-639.10）×10000-2528900×40%=2597440（元）。
東奧解答
在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，固定制造費用不進入產(chǎn)品成本，全部與期間費用一起一次進入當期損益。
在完全成本法下，產(chǎn)品成本包含直接材料、直接人工和變動制造費用、固定制造費用。計入當期損益的只有期間費用。二者的主要區(qū)別就是對固定制造費用的處理，是計入當期損益還是產(chǎn)品成本。
本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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