非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制_注會會計
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熱點問題：為什么從其他權益工具投資轉入庫存股？
甲公司其2×21年至2×22年發生的長期股權投資、企業合并情況及相關交易或事項如下：
（1）以發行股票和部分現金作為對價，購買W公司持有的乙上市公司60%股份，從而實現對乙公司的收購。上述甲公司收購乙公司的方案于2×21年3月和2×21年7月分別經甲公司、W公司董事會和股東大會批準。2×21年10月12日，政府相關部門核準并通過購買乙公司的方案。2×22年1月1日，甲公司向W公司定向發行本公司普通股17000萬股，每股市價為10元，并向W公司支付銀行存款30000萬元，同日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后董事會由9人組成，6人由甲公司委派。根據乙公司章程，股東大會決議需經代表二分之一以上表決權的股東通過，董事會決議需經二分之一以上的董事通過。
2×22年1月1日，乙公司凈資產的賬面價值為280000萬元（其中股本32000萬元，資本公積188000萬元，盈余公積10000萬元，未分配利潤50000萬元），可辨認凈資產的公允價值為300000萬元，除一項成本模式計量的投資性房地產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該投資性房地產為出租用的辦公樓，賬面價值為65000萬元，公允價值為85000萬元，按年限平均法計提折舊，使用年限為50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，預計凈殘值為零。
甲公司為合并乙公司而發生的聘請會計師、律師、評估師等費用1050萬元，甲公司為定向發行股份支付承銷商傭金2000萬元。
（2）2×22年3月1日，乙公司以3150萬元的價格從外部獨立的第三方受讓甲公司5%股權，款項已用銀行存款支付，另支付交易費用50萬元。乙公司準備長期持有該股權投資。由于乙公司對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。乙公司將對甲公司股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2×22年12月31日，乙公司所持甲公司上述股權的公允價值為3400萬元。
（3）乙公司2×22年11月30日與甲公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給甲公司，以供甲公司辦公用，根據合同約定乙公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交甲公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價60000萬元，已計提折舊（包括當年1月至11月計提的折舊）3000萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。乙公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。預計公允價值減去出售費用后的凈額大于賬面價值。
年末，乙公司尚未完成辦公樓的騰空和移交。
2×22年乙公司個別財務報表實現凈利潤12000萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產因公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。
（4）2×22年1月1日，乙公司就甲公司的一幢辦公樓與甲公司簽訂了為期10年的租賃協議并于當日完成交接手續。有關資料如下：
①初始租賃期內的不含稅租金為每年200萬元，所有款項應于每年年末支付；
②為獲得該項租賃，乙公司發生的初始直接費用為5萬元；
③乙公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為5%，該利率反映的是乙公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的利率；
④甲公司對出租辦公樓采用公允價值進行后續計量，該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2×22年12月31日的公允價值為2100萬元。該辦公樓建造成本為2000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產均按年限平均法計提折舊，該辦公樓至2×22年1月1日已提折舊500萬元。乙公司按照10年，采用直線法對使用權資產計提折舊。
其他資料：第一，已知：（P/A，5%，10）=7.7217。第二，在合并前，甲公司與W公司無任何關聯方關系。第三，乙公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，本年未向股東分配股利。第四，甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）計算甲公司對乙公司60%股權投資的成本，并編制相關會計分錄。
甲公司對乙公司60%股權投資的成本=17000×10+30000=200000（萬元）。
借：長期股權投資 200000
貸：股本 17000
資本公積—股本溢價 153000
銀行存款 30000
借：管理費用 1050
資本公積—股本溢價 2000
貸：銀行存款 3050
（2）計算甲公司合并乙公司的商譽。
商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額=200000-300000×60%=20000（萬元）。
（3）編制乙公司與取得及持有甲公司股權相關的會計分錄。
借：其他權益工具投資—成本
3200（3150+50）
貸：銀行存款 3200
借：其他權益工具投資—公允價值變動
200
貸：其他綜合收益 200
（4）編制乙公司與擬出售辦公樓相關的會計分錄。
借：持有待售資產 57000
累計折舊 3000
貸：固定資產 60000
（5）根據資料（1）、（2）和（3），編制甲公司2×22年度合并財務報表的調整和抵銷分錄。
①對乙公司持有甲公司5%股權投資的調整和抵銷分錄
借：庫存股 3200
貸：其他權益工具投資 3200
借：其他綜合收益 200
貸：其他權益工具投資 200
②對辦公樓轉讓的抵銷分錄
借：固定資產 57000
貸：持有待售資產 57000
借：管理費用100（60000÷50÷12）
貸：固定資產 100
借：少數股東權益 40（100×40%）
貸：少數股東損益 40
③對乙公司投資性房地產的調整分錄
借：投資性房地產
20000（85000-65000）
貸：資本公積 20000
借：營業成本 1000（20000÷20）
貸：投資性房地產 1000
④將長期股權投資由成本法調整為權益法
借：長期股權投資
6600［（12000-1000）×60%］
貸：投資收益 6600
⑤母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借：股本 32000
資本公積
208000（188000+20000）
盈余公積11200（10000+1200）
年末未分配利潤
59800（50000+12000-1000-1200）
商譽 20000
貸：長期股權投資
206600（200000+6600）
少數股東權益 124400
［（32000+208000+11200+59800）×40%］
借：投資收益 6600
少數股東損益
4400［（12000-1000）×40%］
年初未分配利潤 50000
貸：提取盈余公積 1200
年末未分配利潤 59800
（6）根據資料（4），編制甲公司2×22年個別財務報表中與上述業務相關會計分錄。
①2×22年1月1日
借：投資性房地產—成本 2000
累計折舊 500
貸：固定資產 2000
其他綜合收益 500
②2×22年12月31日
借：投資性房地產—公允價值變動
100
貸：公允價值變動損益 100
借：銀行存款 200
貸：其他業務收入 200
（7）根據資料（4），編制乙公司2×22年個別財務報表中與上述業務相關會計分錄。
①2×22年1月1日
租賃期開始日租賃負債的入賬價值=200×7.7217=1544.34（萬元），租賃期開始日使用權資產入賬價值=5+1544.34=1549.34（萬元）。
借：使用權資產 1549.34
租賃負債—未確認融資費用
455.66（2000-1544.34）
貸：租賃負債—租賃付款額
2000（200×10）
銀行存款 5
②2×22年12月31日
確認利息費用
借：財務費用77.22（1544.34×5%）
貸：租賃負債—未確認融資費用
77.22
支付租賃付款額
借：租賃負債—租賃付款額 200
貸：銀行存款 200
使用權資產計提折舊
借：管理費用154.93（1549.34÷10）
貸：使用權資產累計折舊 154.93
（8）根據資料（4）， 編制甲公司2×22年合并財務報表中與上述業務相關調整或抵銷分錄。
從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，在固定資產項目列報。
調整或抵銷分錄如下：
借：固定資產 1500
其他綜合收益 500
貸：投資性房地產 2000
借：公允價值變動收益 100
貸：投資性房地產 100
借：管理費用 100（2000/20）
貸：固定資產 100
借：租賃負債 1544.34
管理費用 5
貸：使用權資產 1549.34
借：營業收入 200
貸：租賃負債 200
借：租賃負債 77.22
貸：財務費用 77.22
借：使用權資產 154.93
貸：管理費用 154.93
◆ 東奧解答：
題目是子公司持有母公司股權，注銷這個其他權益工具，看成收回股票，記庫存股核算。
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