遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量_注會(huì)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問答

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-11-17 15:08:03

注會(huì)會(huì)計(jì)科目不僅要求考生能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際解題當(dāng)中，也對(duì)考生的計(jì)算能力提出了挑戰(zhàn)。下文考題涉及到知識(shí)點(diǎn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，考生的關(guān)注熱度較高，學(xué)到本知識(shí)點(diǎn)的考生，一起來使用下文習(xí)題練習(xí)一下吧！

熱點(diǎn)問題：能寫下2×22年12月31日的分錄嗎？

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×22年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為600000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2×22年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用60000萬元，金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：（P／F，5%，40）=0.1420。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　?。?。

A、固定資產(chǎn)入賬金額為608520萬元

B、2×22年1月1日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債2130萬元

C、2×22年應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用426萬元

D、2×22年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為2236.5萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：固定資產(chǎn)入賬金額=600000+60000×0.1420=608520（萬元），選項(xiàng)A正確；
2×22年1月1日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為608520萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=608520-600000=8520（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=8520×25%=2130（萬元），預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=60000×0.1420=8520（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8520-0=8520（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=8520×25%=2130（萬元），選項(xiàng)B正確；
2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8520×5%=426（萬元），選項(xiàng)C正確；
2×22年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=2130+426×25%=2236.5（萬元），選項(xiàng)D正確。

◆ 東奧解答：

2×22.1.1

借：固定資產(chǎn) 608520

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 8520

銀行存款 600000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2130

貸：所得稅費(fèi)用 2130

2×22.12.31

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 426

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 426

預(yù)計(jì)負(fù)債增加，可抵扣暫時(shí)性差異增加426萬元，遞延所得稅資產(chǎn)增加426×25%=106.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 106.5

貸：所得稅費(fèi)用 106.50

會(huì)計(jì)確認(rèn)的年折舊額=608520÷40×11/12=13945.25（萬元），稅法確認(rèn)的年折舊額=600000÷40×11/12=13750（萬元）。因計(jì)提折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少=13945.25-13750=195.25（萬元），遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回=195.25×25%=48.81（萬元）

借：遞延所得稅負(fù)債48.81

貸：所得稅費(fèi)用48.81

熱點(diǎn)問題：遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=875不理解

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)租賃協(xié)議，將其自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×22年3月31日。2×22年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為46000萬元，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×22年12月31日，該項(xiàng)寫字樓的公允價(jià)值為48000萬元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制甲企業(yè)2×22年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

◆ 東奧解答：

2×22年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為48000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=48000-38500=9500（萬元）；

但是這部分暫時(shí)性差異中有一部分是在轉(zhuǎn)換日形成的，影響其他綜合收益，轉(zhuǎn)換日形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值46000-原來賬面價(jià)值40000=6000；剩余的3500萬元（9500-6000）的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是在當(dāng)期由于會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，稅法上計(jì)提折舊產(chǎn)生的，是影響損益的暫時(shí)性差異，所以3500部分的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率25%確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債875對(duì)應(yīng)科目是所得稅費(fèi)用。

熱點(diǎn)問題：遞延所得稅負(fù)債遵循原則的問題？

◆ 問題詳述：遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遵循的原則：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這里的“與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的”是指哪些事項(xiàng)/科目？

題目同上

◆ 東奧解答：

1、其他債權(quán)投資科目變動(dòng)，

2、其他權(quán)益工具投資科目變動(dòng)。

3、合并報(bào)表子公司增值記資本公積變動(dòng)。

4、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)公允模式投資性房地產(chǎn)記貸方其他綜合收益。

5、可轉(zhuǎn)債權(quán)益記其他權(quán)益工具，遞延所得稅對(duì)應(yīng)其他權(quán)益工具。

6、政策變更差額記留存收益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)留存收益。