備考過程中遇到難題不用擔心，只要積極地解決問題，那么解題的過程就是我們的收獲，一道又一道的難題鋪成備考前進的解題！以下為東奧整理的注會會計科目熱點問題，本文內容涉及到知識點“對聯營企業、合營企業投資的初始計量”，如果考生覺得這部分題目太難，也可以是由于對知識點掌握不扎實，回頭復習或許有更多的收獲！

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甲公司于2×22年和2×23年發生的有關交易或事項如下：

（1）2×22年6月30日，甲公司以5900萬元購入乙公司25%股權，并支付相關交易費用100萬元，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算，股權過戶登記手續于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為22360萬元，公允價值為25960萬元，除一塊土地使用權增值3600萬元外（該土地使用權屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

2×22年9月30日，甲公司出售其生產的丙產品給乙公司，銷售價款1000萬元。截至2×22年12月31日，乙公司已對外出售所購丙產品的60%。甲公司生產該批丙產品的成本為600萬元。

2×22年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元，其中7月至12月實現的凈利潤為2600萬元。2×22年7月至12月乙公司其他綜合收益（可轉損益）增加1500萬元。

（2）2×23年1月1日，甲公司以溢價發行1920萬股股票為對價，從丁公司進一步購買乙公司60%的股權，雙方辦理了乙公司股權過戶登記手續，自此甲公司持有乙公司85%股權，能夠控制乙公司；當日，甲公司股票的市場價格為10元/股。為購買乙公司的60%股權，甲公司另以銀行存款支付相關稅費200萬元、支付與發行股票相關的證券公司傭金900萬元。

收購協議同時約定，甲公司購買乙公司60%股權后，如果乙公司自2×23年1月1日至2×24年12月31日累計實現的凈利潤未達到11000萬元的目標利潤，丁公司應給予甲公司補償。補償方法是：乙公司實際凈利潤低于11000萬元目標利潤的差額的60%，按原股票發行價格計算的股份數量由丁公司退還甲公司。

2×23年1月1日，乙公司賬面所有者權益為26460萬元，其構成為：股本10000萬元、資本公積3060萬元、盈余公積1400萬元、其他綜合收益3000萬元、未分配利潤9000萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為30000萬元，差額3540萬元是乙公司賬面土地使用權增值。該土地使用權尚可使用29.5年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司原持有乙公司25%股權的公允價值為8000萬元。

甲公司從丁公司處購買乙公司60%股權時，預計乙公司2×23年1月1日至2×24年12月31日累計實現的凈利潤能夠超過11000萬元，或有補償的公允價值為零。

（3）2×23年，乙公司于2×22年向甲公司購買的丙產品已全部實現對外銷售。2×23年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5200萬元，其他綜合收益（由于投資性房地產轉換形成）增加1200萬元。

（4）2×23年6月30日，乙公司將其生產的A產品出售給甲公司，售價為300萬元，收到款項存入銀行，成本為240萬元。甲公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（5）2×23年12月31日，由于乙公司業務所在的市場行情呈下行趨勢，預計短期內難以好轉，甲公司重新評估認為乙公司未來兩年利潤很可能不達標，預期利潤與目標利潤的差額為600萬元，根據利潤補償方案折算預計收回股票數量為36萬股。2×23年12月31日，甲公司股票的市場價格為12元/股。

其他有關資料：

第一，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關聯方關系。

第二，乙公司除實現凈利潤、其他綜合收益外，無其他權益變動事項；乙公司按其實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。

第三，本題不考慮相關稅費以及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×22年取得及持有乙公司投資相關的會計分錄，計算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額。

初始投資成本=5900+100=6000（萬元），調整后的初始投資成本=25960×25%=6490（萬元），甲公司2×22年應確認投資收益=［2600-3600÷30×6/12-（1000-600）×（1-60%）］×25%=595（萬元），甲公司2×22年應確認其他綜合收益=1500×25%=375（萬元）。相關會計分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　6000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：長期股權投資——投資成本　　　　 　　　　　　490

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　490

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　 　　　595

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　595

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　 　　　375

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　375

2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額=6000+490+595+375=7460（萬元）。

（2）計算甲公司持有乙公司股權在其2×22年度合并財務報表中列報的投資收益金額，編制相關調整分錄。

甲公司持有乙公司股權在其2×22年合并財務報表中列報的投資收益的金額=595+（1000-600）×25%=695（萬元）。

相關調整分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　250（1000×25%）

　貸：營業成本 　　　　　　　　　　　　150（600×25%）

　　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

（3）編制甲公司個別財務報表中進一步購買乙公司60%股權相關的會計分錄。

借：長期股權投資 　　　　　　 　　　19200（1920×10）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　　資本公積——股本溢價　　 　　　　　　　　　17280

借：管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 　　　　　900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

（4）計算甲公司購買乙公司股權的合并成本、所產生的商譽金額，以及購買日合并財務報表中重新計量甲公司原持有乙公司股權對利潤總額的影響金額。

①合并財務報表中甲公司對乙公司的合并成本=8000+19200=27200（萬元）。

②商譽=27200-30000×85%=1700（萬元）。

③重新計量甲公司原持有乙公司25%股權對利潤總額的影響金額=（8000-7460）+375=915（萬元）。

（5）編制甲公司2×23年末合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　540（8000-7460）

　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　540

借：其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　　　　　375

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　375

借：無形資產　　　 　　　　　　　　　　　　　　3540

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3540

借：管理費用　　　　 　　　　　　　120（3540÷29.5）

　貸：無形資產　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120

將成本法調整為權益法：

借：長期股權投資　　　 　　　　　　　　　　　　5338

　貸：投資收益 　　　4318［（5200-3540÷29.5）×85%］

　　　其他綜合收益 　 　　　　　　　1020（1200×85%）

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　資本公積 　　　　　　　　　 　6600（3060+3540）

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　1920（1400+520）

　　其他綜合收益 　　　　　 　　　4200（3000+1200）

　　年末未分配利潤 

　　 　　　　　　13560（9000+5200-3540÷29.5-520）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1700

　貸：長期股權投資 　　　　　　 　32538（27200+5338）

　　　少數股東權益 　　　 　　　　　　　　　　　　5442

　　 　 　 ［（10000+6600+1920+4200+13560）×15%］

借：投資收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　4318

　　少數股東損益　　762［（5200-3540÷29.5）×15%］

　　年初未分配利潤　　　 　　　　　　　　　　　9000

　貸：提取盈余公積　　 　　　　　　　　　　　　　　520

　　　年末未分配利潤　　　 　　　　　　　　　　　13560

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240

　　　固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定資產——累計折舊　　　　 　　6（60÷5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　6

借：少數股東權益 　　　　　　 　8.1［（60-6）×15%］

　貸：少數股東損益　　　　　 　　　　　　　　　　　8.1

（6）根據資料（5），判斷甲公司對預期丁公司給予的補償是否應調整合并成本，說明理由；編制相關會計分錄。

不應調整合并成本。

理由：因該預期利潤未實現的情況是在購買日后新發生的，不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據，不能調整合并成本。

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　432（36×12）

　貸：公允價值變動損益　 　　　　　　　　　　　　　432

◆ 東奧解答：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　250（1000×25%）
　貸：營業成本 　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100--這個是22年在合并報表抵消， 23年借貸方都是替換未分配利潤，一樣金額，不用做分錄，

23年沒有新增的收入成本，個別報表沒有這個金額，合并報表不用做抵消分錄。

達到控制，子公司凈利潤調整簡化核算， 不考慮內部交易調整子公司凈利潤，對外出售，不會在子公司凈利潤+ 實現利潤金額，在合并報表就沒有這個核算了。 

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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